ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно.

Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения?

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц.

Налоговики и фонды договорились о корректировке сальдо по взносам на 01.01.2017

Процедура передачи полномочий по администрированию взносов от фондов налоговикам прошла не так гладко, как планировалось. Многие страхователи столкнулись с тем, что инспекции требуют погасить задолженность по взносам, существующую лишь на бумаге. И наконец-то ФНС, ФСС и ПФР разработали механизм уточнения неверных данных.

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.

Налоговый учет расходов на обязательный медосмотр не зависит от его вида.

Обратите внимание: затраты на предварительный медосмотр учитываются в расходах, даже если прошедший его человек не был принят на работу - по результатам осмотра или по иным причинам Письмо Минфина от 06.10.2009 N 03-03-06/1/648 .

НДФЛ и страховые взносы. Стоимость медосмотра или ее компенсация работнику либо кандидату, в т.ч. не принятому на работу, не облагается НДФЛ и страховыми взносами п. 1 ст. 420 , пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письма Минфина от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840 , от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84 (п. 2) .

Сведения о проведенных по состоянию на начало года обязательных предварительных и периодических медосмотрах работников, занятых на работах с вредными (опасными) условиями труда, указываются по строке 2 Таблицы 5 расчета по форме 4 - ФСС на основании документов проводившей их медицинской организации п. 14.2 Порядка заполнения формы 4 - ФСС .

В бухгалтерском учете затраты на обязательные медосмотры отражаются так.

Время прохождения работником медосмотра подтверждает табель учета рабочего времени. Унифицированная форма табеля (форма N Т-12) не предусматривает специальных буквенных и цифровых кодов для обозначения дней прохождения работниками обязательных медосмотров. Приказом руководителя можно утвердить коды, которые будут использоваться для этого в вашей организации. Например, буквенный код - "МО" или цифровой код - "38".

Образец направления на предварительный медицинский осмотр при поступлении на работу

Образец направления на периодический медицинский осмотр

Образец приказа об утверждении кодов для обозначения в табеле учета рабочего времени дней прохождения работниками медосмотров

Образец заполнения табеля учета рабочего времени при прохождении работником медосмотра (форма N Т-13)

Связанные вопросы

Как направлять на медосмотр при приеме на работу?

Как учесть оплату (компенсацию) медосмотра при приеме на работу?

В каких случаях компания обязана организовать и оплатить медицинский осмотр своих работников? И как правильно учитывать такие расходы?

Обязанность работодателя организовывать за свой счет проведение обязательных предварительных медицинских осмотров некоторых категорий работников предусмотрена частью 2 статьи 212 Трудового кодекса.
Для каких работников медосмотр обязателен
Категории работников, для которых медицинские осмотры являются обязательной процедурой, перечислены в статьях 213, 266 и 328 Трудового кодекса. Это работники:
- занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ч. 1 ст. 213 ТК РФ). Перечни вредных и опасных производственных факторов и работ, при которых проводятся обязательные медосмотры, приведены в приложениях № 1 и 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н (далее - приказ № 302);
- в пищевой промышленности, общественном питании и торговле, на водопроводных сооружениях, в лечебно-профилактических и детских учреждениях (ч. 2 ст. 213 ТК РФ);
- поступающие на работу, непосредственно связанную с движением транспортных средств (ч. 2 ст. 328 ТК РФ);
- в возрасте до 18 лет (ч. 1 ст. 266 ТК РФ).
Какие бывают медосмотры
Медицинские осмотры делятся на предварительные (до поступления на работу) и периодические, проводимые регулярно с целью контроля здоровья сотрудников, выполняющих определенные виды работ.
Для работников, осуществляющих деятельность, связанную с источниками повышенной опасности, обязательным является психиатрическое освидетельствование не реже одного раза в пять лет (ч. 5 ст. 213 ТК РФ).
Сотрудник, не прошедший обязательный медосмотр, к работе не допускается (абз. 12 ч. 2 ст. 212 ТК РФ).
Как работодателю организовать медосмотр
Медицинские осмотры проводятся медицинскими организациями, имеющими право на проведение предварительных и периодических осмотров, а также на экспертизу профессиональной пригодности (п. 4 Порядка проведения медосмотров, утвержденного приказом № 302н, далее - Порядок проведения медосмотров).
Работодатель, у которого в штате есть работники, подлежащие предварительному или периодическим медосмотрам, должен заключить договор с такой медицинской организацией.
По согласованию с медицинским учреждением определяется график проведения осмотров.
За счет каких средств можно оплачивать медосмотры
Работодатель вправе оплатить медосмотры:
-  из собственных средств организации;
- за счет взносов на случай травматизма.
Правила финансового обеспечения таких мероприятий утверждаются ежегодно. На 2012 год Правила утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 10.02.2012 № 113н (далее - Правила).
В 2012 году за счет сумм страховых взносов на случай травматизма разрешается профинансировать только проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (подп. «е» п. 3 Правил). Другие виды обязательных медицинских осмотров проводятся исключительно за счет работодателя.
Порядок учета расходов на обязательный медосмотр будет зависеть от того, из каких средств он был оплачен.
Медосмотр за счет собственных средств работодателя
Рассмотрим, как работодателю отразить собственные траты на проведение обязательных медицинских осмотров.
Бухгалтерский учет расходов работодателя на медосмотр
Если работодатель самостоятельно финансирует проведение обязательного медосмотра сотрудников, его затраты являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Они признаются на дату начисления - в месяце представления медицинской организацией заключительного акта по итогам проведения медосмотра (п. 16 ПБУ 10/99). Согласно пункту 42 Порядка проведения медосмотров, акт по итогам осмотра составляется не позднее чем через 30 дней после его завершения.
В момент оплаты услуг медицинской организации в учете делается запись: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51. Признанные расходы на медосмотры отражаются проводкой: ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 76.
Расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в месяце реализации этой продукции (работ, услуг) (п. 9 и 19 ПБУ 10/99). Поэтому впоследствии организация производит запись: ДЕБЕТ 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 (26).
Налог на прибыль
При исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль расходы на проведение обязательных медосмотров за счет средств организации включаются в состав прочих расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648 , постановление ФАС Московского округа от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11).
Расходы признаются на дату получения заключительного акта медицинского учреждения и включаются в расходы текущего отчетного периода как косвенные расходы (подп. 3 п. 7 ст. 272, п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ).
НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В письме УМНС России по г. Москве от 07.10.2004 № 28-11/64374 разъясняется, что затраты на проведение обязательных медосмотров работников являются расходами организации, а не выплатами, начисленными в пользу физических лиц. Поэтому стоимость медосмотров, оплаченных организацией, не включается в доходы работников. НДФЛ с этих сумм не удерживается (письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84). Как не облагается налогом на доходы физических лиц и сумма оплаты организацией проезда к месту проведения медосмотра (письмо Минфина России от 08.09.2011 № 03-04-06/6-211).
Страховые взносы и взносы на травматизм
Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Затраты работодателя на проведение медосмотров не могут быть признаны выплатами в пользу работников. Они являются производственными расходами организации и не зависят от положений трудовых договоров.
На суммы оплаты медосмотров не начисляются также взносы на случай травматизма (ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Налог на добавленную стоимость
Оказание платных медицинских услуг освобождается от обложения НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 149 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 21.07.2010 № 16-15/077141).
Медосмотр за счет средств ФСС
Бухгалтерский учет расходов на медосмотр за счет средств ФСС РФ Если проведение обязательных медосмотров финансируется за счет взносов на травматизм, для учета выделенных фондом средств используется синтетический счет 86 «Целевое финансирование».
Пример
Стоимость услуг медицинской организации по проведению осмотра составляет 141 600 руб. В апреле 2012 года ФСС РФ дал разрешение использовать на эти цели 9440 руб. (132 160 руб. организация заплатит из собственных средств). Какие проводки нужно сделать, если медосмотр был проведен в мае?
Решение
Бухгалтер сделает следующие проводки.
в апреле:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
- 9440 руб. - получено целевое финансирование на проведение обязательного медосмотра;
в мае:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 141 600 руб. - оплачены услуги медицинской организации;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 60
-  9440 руб. - часть суммы, перечисленной в оплату медосмотра, списана за счет средств целевого финансирования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
- 132 160 руб. (141 600 руб. – 9440 руб.) - отнесена на затраты часть суммы оплаты за медосмотр, превышающая выделенный ФСС РФ лимит;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай травматизма»
- 1600 руб. - начислены страховые взносы на случай травматизма за май 2012 года;
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай травматизма» КРЕДИТ 76
- 1600 руб. - часть суммы целевого финансирования зачтена в счет уменьшения начисленных взносов на случай травматизма за май 2012 года. Остальная часть суммы - 7840 руб. (9440 руб. – 1600 руб.), выделенной на оплату медосмотра, будет зачтена в счет уменьшения начисленных взносов на случай травматизма в следующих месяцах.
Налоговый учет
Суммы, выделяемые на финансирование обязательных медосмотров в счет уплаты страховых взносов на случай травматизма, не увеличивают облагаемую базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 24.09.2010 № 03-03-06/1/615 и от 15.02.2011 № 03-03-06/ 2/33). Это правило действует при условии, что расходы осуществлены в порядке, установленном Правилами.
Как получить разрешение
Чтобы использовать взносы на оплату обязательных медосмотров, до 1 августа текущего года компания должна подать в территориальное отделение ФСС РФ ряд документов (п. 4 Правил).
Если представляются копии документов, то они должны быть заверены печатью страхователя (п. 6 Правил).
Фонд согласовывает представленные документы в течение 15 рабочих дней со дня их поступления. А о своем решении сообщает организации в течение трех дней с даты принятия решения.
Обратите внимание: если у страхователя есть недоимка по уплате страховых взносов или непогашенные пени и штрафы, в финансировании медосмотра будет отказано (п. 7-9 Правил).

По закону проходить медосмотры обязаны многие категории работников. Согласно , компания должна обеспечить недопущение персонала к исполнению им своих трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров, психиатрических освидетельствований, а также в случае наличия у кого бы то ни было из служащих медицинских противопоказаний.

В соответствии со и частью 2 статьи 46 Федерального закона от 21 ноября 2011 года № 323- ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медосмотры бывают:

• предварительные. Они проводятся при поступлении на работу для определения соответствия состояния здоровья сотрудника;
• периодические. Из этих исследований - динамическое наблюдение за состоянием здоровья работника, своевременное выявление начальных форм профессиональных заболеваний, ранних признаков воздействия вредных или опасных производственных факторов;
• предсменные (предрейсовые). Эти осмотры проводятся перед началом рабочего дня для выявления признаков воздействия вредных или опасных производственных факторов, состояний и заболеваний, которые препятствуют выполнению обязанностей. К таким факторам в том числе относятся алкогольное, наркотическое или иное токсическое опьянение и их остаточные явления;
• послесменные (послерейсовые). Их проводят по окончании рабочего дня для обнаружения признаков воздействия вредных или опасных производственных факторов рабочей среды и трудового процесса на состояние здоровья сотрудников.

Согласно , для налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые компания понесла при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в статье , - убытки).

В подпункте 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ закреплено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, на лечение профессиональных заболеваний сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, затраты, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Обратите внимание

Стоимость обследований, как правило, зависит от региона и количества установленных для отрасли обследований. Она варьируется от 2000 до 10 000 рублей на работника.

Минфин уточняет, что расходы фирмы на проведение медосмотров, которые согласно законодательству являются обязательными, при их надлежащем документальном оформлении соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ и относятся к прочим тратам, связанным с производством и реализацией (Письма от 27 мая 2015 г. , от 8 сентября 2014 г. , от 5 октября 2009 г. № 03- 03-06/1/638). В закреплены случаи обязательного прохождения осмотров некоторых категорий работников, а именно:

• трудящиеся, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также связанных с движением транспорта;
• сотрудники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений;
• работники, осуществляющие отдельные виды деятельности, в том числе связанной с источниками повышенной опасности.

Перечни вредных или опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых необходимо проводить обязательные предварительные и периодические медобследования, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 года № 302н.

В Письме от 6 октября 2009 года № 03-03-06/1/648 Минфин отметил, что затраты на проведение исследований состояния здоровья сотрудников при поступлении на работу, когда это обязательно по закону, относятся к прочим расходам. Их можно учесть при налогообложении прибыли. Причем это правило касается и случаев, когда специалист после этого на службу принят не был. А вот УФНС России разъяснила, что в отношении трат фирмы, связанных с предварительными медосмотрами (до приема на работу), следует иметь в виду, что эти издержки можно учесть как затраты на подбор кадров на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Письмо от 26 октября 2005 г. № 20-12/77744).

Обязательные и необязательные

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 8 сентября 2014 года , расходы на проведение обязательных исследований состояния здоровья работников при их надлежащем документальном оформлении относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. А вот затраты на необязательные мероприятия не уменьшают базу по налогу на прибыль, поскольку не являются обоснованными. Аналогичные разъяснения Минфин России давал и в более ранних Письмах (от 5 октября 2009 г. № 03-03- 06/1/638, от 5 марта 2005 г. № 03-03- 01-04/1/100). С ним соглашалось и УФНС России по г. Москве (Письма от 16 августа 2006 г. № 20-12/72394, от 4 августа 2006 г. № 09-14/069136, от 26 октября 2005 г. № 20-12/77744, от 28 июня 2005 г. № 20-12/46417).

Обратите внимание

Ранее Минфин многократно отмечал, что если прохождение медосмотров в законодательстве не предусмотрено, то расходы, связанные с их проведением, нельзя учесть при определении базы по налогу на прибыль. Однако в мае этого года ведомство внезапно изменило свою позицию.

В Письме от 31 марта 2011 года № 03-03-06/1/196 Минфин отметил, что если прохождение медицинских осмотров в законодательстве не предусмотрено, то расходы, связанные с их проведением, нельзя учесть при определении базы по налогу на прибыль. Однако в мае этого года ведомство выпустило новое письмо. В нем чиновники изменили свою позицию, которая складывалась на протяжении нескольких лет (Письмо от 27 мая 2015 г. № 03-03-06/1/30407). В обоснование нового мнения Минфин сослался на , согласно которой в расходы на оплату труда включаются начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих сотрудников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми или . Также пункт 25 статьи 255 НК РФ закрепляет, что к расходам на оплату труда для исполнения требований главы 25 НК относятся, в частности, другие виды затрат, закрепленные в таких соглашениях.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 1 июля 2010 года по делу № А72-16506/2009 отметил, что в соответствии с коллективным договором работодатель обязан за свой счет проводить медосмотры всех вновь принятых сотрудников, а не только категорий, указанных в статье 213 ТК.

С учетом статьи 40 Трудового кодекса коллективный договор является правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения, то есть он подпадает под понятие «иные акты, содержащие нормы трудового права». Такое соглашение является источником права не по смыслу статьи 212 ТК, а согласно статье 40 Трудового кодекса. Суд тогда подтвердил право компаний относить на затраты компенсации работникам стоимости оплаченных ими за свой счет медосмотров, в том числе и категориям работников, не указанных в статье 213 ТК РФ.

Как отметил Минфин в Письме от 7 ноября 2005 года № 03-03- 04/1/340, затраты на проведение обязательных предварительных и периодических медицинских исследований, проводимых в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Минздравсоцразвития или Минздрава, относятся к прочим расходам. Траты на возмещение сотрудникам стоимости оплаченных ими за свой счет обследований при трудоустройстве на должность также уменьшают базу по налогу на прибыль. К такому же выводу Минфин пришел и в Письме от 21 ноября 2008 года № 03-03- 06/4/84.

Ирина Разумова , для журнала «Расчет»

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев.