УСН 15% - достаточно привлекательный налоговый режим. В статье мы расскажем, в чем преимущество работы на УСН 15 процентов и какие у нее есть недостатки.

Что такое упрощенная система налогообложения 15 процентов

Как известно, упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим. Для организаций он предполагает замену единым налогом таких налогов, как (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

• налог на прибыль;
• налог на имущество;

В некоторых ситуациях все эти налоги все же нужно уплачивать. Об исключениях читайте в наших материалах:

О порядке уплаты налога на имущество при применении упрощенной системы налогообложения читайте в .

УСН 15 процентов - это разновидность «упрощенки», при которой единый налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами по ставке 15% (п. 2 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

При применении упрощенной системы налогообложения (с любым объектом) плательщик должен не позднее 25 дней по окончании 1, 2, 3 кварталов исчислять и уплачивать авансовые платежи. По итогам года уплачивается остаток налога (не позднее 30 марта юридическими лицами и не позднее 30 апреля индивидуальными предпринимателями) и подается декларация.

Если по итогам года величина налоговой базы окажется очень маленькой или если расходы, учитываемые при исчислении налога, превысят полученные доходы, то заплатить налог в соответствии с произведенным расчетом или избежать уплаты налога не получится. Дело в том, что особенностью уплаты налога для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы», является необходимость сравнить рассчитанный по итогам года налог по ставке 15% и минимальный налог, рассчитанный как 1% от суммы полученных за год доходов. Если рассчитанный минимальный налог окажется больше, чем налог, рассчитанный в обычном порядке, то уплате подлежит обязательный минимальный размер налога.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Формируя сумму минимального налога к уплате, из его рассчитанной величины нужно вычесть суммы исчисленных авансовых платежей. Такой порядок следует из п. 5.10 порядка заполнения декларации по УСН (утв. приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

В чем преимущества работы на УСНО 15%

Безусловно, работа на УСН 15% «доходы - расходы» выгодна, т. к. в сравнении с общей системой налогообложения она существенно снижает налоговое бремя, а также сокращает трудоемкость учетной и отчетной работы.

Подробнее см.:

• « » ;

В отличие от системы ЕНВД упрощенная система позволяет платить налог по фактически полученной выручке, а не исходя из виртуального вмененного дохода.

См. .

От своей «сестры» – «упрощенки» 6% она отличается тем, что дает возможность снизить налоговую нагрузку за счет расходов.

См. .

Кому не подходит «упрощенка» 15 процентов и в чем ее минусы

Прежде всего упрощенная система налогообложения не подходит тем, кто не проходит по общим условиям ее применения: годовому доходу, лимиту численности, порогу стоимости ОС и другим ограничениям, установленным ст. 346.12 НК РФ.

Поскольку ставка «доходно-расходной» упрощенки выше, чем ставка по УСН «доходы», она не устроит тех, у кого доля расходов невелика. Здесь также важно, что при УСН 15 расходы можно учесть не все, а только те, что прямо указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

См. также .

Кром того, УСН 15% (впрочем, как и УСН 6%) может быть невыгодна тем, чьи контрагенты являются плательщиками НДС, заинтересованными в налоговом вычете. Конечно, с целью сохранения партнерских отношений можно предъявлять налог таким покупателям, но - только в виде исключения. Ведь выставление счета-фактуры с НДС влечет обязанность уплатить налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ), и если это делать массово, то смысл применения «упрощенки» теряется.

Итоги

Применение УСН 15% позволяет снизить трудоемкость не только учетной работы, но и налоговое бремя для налогоплательщиков с достаточно высокой долей расходов, которые учитываются при исчислении единого налога. Однако полностью избежать уплаты налога не получится, поскольку законодательно установлено требование об уплате минимального налога при невысокой или отрицательной величине налоговой базы.

О порядке учета расходов при УСН 6% (точнее об уменьшении налога на определенные суммы) мы рассказывали в . В этом материале расскажем о том, что считается расходами при УСН 15%.

Расходы при УСН 15%: порядок признания 2018-2019

Доходы, уменьшенные на величину расходов, на УСН 15% — это объект налогообложения. И если с доходами обычно вопросов не возникает (на УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы), то с расходами все не так просто. Ведь расходы на доходно-расходной упрощенке можно учесть не все, а лишь входящие в ограниченный перечень. Для расходов на УСН 15% их перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ .

Что является расходом при УСН 15%? Приведем некоторые из них:

• расходы на приобретение ОС и НМА;
• расходы на ремонт ОС;
• расходы на аренду;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда и обязательное страхование работников;
• суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам;
• проценты по кредитам и займам;
• расходы на командировки;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без учета НДС по ним).

И доходы, и расходы в целях УСН признаются после их фактической оплаты или погашения задолженности иным способом. При этом если доходы учитываются по факту получения денежных средств или иного имущества, для признания расходов одного факта оплаты не всегда достаточно.

К примеру, для признания в расходах стоимости товаров такие товары должны быть не только оплачены, но и реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А признание в расходах затрат на приобретение ОС зависит от того, приобретены эти объекты до перехода на УСН или в период применения спецрежима (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А, например, расходы на возмещение ущерба при УСН 15% не учитываются вовсе, поскольку такие затраты не поименованы в перечне расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ .

Порядок признания иных расходов на УСН «доходы минус расходы» (15 процентов) установлен ст. 346.17 НК РФ .

При этом необходимо учитывать, что расходы на УСН обычно принимаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). К примеру, это относится к расходам на оплату труда (идет отсылка к ст. 255 НК РФ). А какие ограничения действуют для признания в расходах начисленных процентов, указано в ст. 269 НК РФ .

УСН 15: доходы минус расходы (минимальный налог)

Конечно, если на УСН 15% нет доходов, а есть расходы, налог платить не придется. Если нет ни расходов, ни доходов - тем более. А вот если доходы у упрощенца есть, но сформировался убыток, поскольку расходы превышают доходы, налог надо будет заплатить. Речь идет о минимальном налоге. Платится минимальный налог в размере 1% от доходов упрощенца в том случае, когда рассчитанный в обычном порядке упрощенный налог меньше минимального (

Упрощенка 15% или «Доходы минус расходы» — один из вариантов упрощенной системы налогообложения. Ее особенность в расчете налога: в отличие от упрощенки 6% размер налога зависит от прибыли, а не от дохода.

Формула: (доходы минус расходы) * на налоговую ставку

Обычно налоговая ставка равна 15%, но есть регионы с пониженной ставкой, например в Санкт-Петербурге можно платить 7%. Ставка регионов — отдельная тема, поэтому для простоты будем считать примеры с 15%.

Упрощенку 15% используют ИП и компании, которые часто и помногу закупаются, например, магазины, ателье или кафе.

У Федора цветочный магазин. Он закупил цветы на 70 000 тысяч рублей и продал за 100 000.

Представим, что Федор на упрощенке 6%. Он платит налог с дохода: доход — сто тысяч, налог — 6000 или шесть процентов от ста тысяч.

Теперь посчитаем налог на упрощенке 15%. Налог — это разница между доходами и расходами, которую надо умножить на 15%. Получается, Федор платит 4500 рублей, он сократил налог почти в полтора раза.

Кажется, с упрощенкой 15% можно здорово сэкономить. Но есть подвох: не каждый расход снижает налог, для этого есть правила налоговой. Правила такие:

• расходы помогают зарабатывать;
• вы оплатили покупку;
• есть подтверждающие документы о покупке;
• расходы на покупку товара считаете, только когда его продали;
• если оплачиваете основные средства, их надо запустить в работу. Основные средства — это имущество компании, которое стоит больше 40 000 рублей, используется минимум год и необходимо для прибыли.

  Например, для завода основные средства — это станки и склад под готовые детали. Описание основных средств — на Консультанте-Плюсе и в 347.17 статье Налогового кодекса;

• расход входит в список налоговой, это 346.16 статья Налогового кодекса.

Если налог сократить не на те расходы, налоговая это заметит и потребует доплатить налоги. А если решит, что это осознанная ошибка, будет штраф — 40% от недоплаченного налога.

Чтобы вам не попасть на штрафы, мы разберемся с самыми спорными требованиями.

Расходы помогают заработать

Предприниматель вправе тратить деньги, как хочет: может купить Майбах для компании, подписаться на Космополитен или запастить макбуками для сотрудников. Но чтобы покупка сэкономила налог, покупка должна быть «экономически обоснованной». В переводе с языка налоговой — покупка помогает заработать.

Давайте на примере магазина бытовой техники.

У налоговой нет вопросов к расходам

Придется доказывать обоснованность

Покупка холодильников и микроволновок для перепродажи

Покупка холодильника и микроволновки для сотрудников

Аренда магазина

Аренда зала для семинара с клиентами

Оплата интернета для магазина

Оплата интернета для личного телефона сотрудника

Покупка кассы для продавцов

Подписка на Фотошоп, чтобы иногда делать картинки для корпоративной группы в Фейсбуке

В целом, принцип такой: чем понятнее, как расход помогает заработать, тем больше шансов, что налоговая его примет.

Налоговая не просто так пристает с доказательствами. Кажется, проблемы нет: если компания потратила деньги, значит, это кому-нибудь нужно. Даже если компания купила диван в офис за миллион. Может, компания так поднимает статус или ее клиенты отказываются сидеть на стульях из Икеи. Выходит, статусные диваны помогают заработать. Но нет.

Проблема в том, что есть компании, которые злоупотребляют расходами и тратят деньги компании на себя. По договору компания купила диван для офиса, а на самом деле, диван стоит на даче директора.

Как подстраховаться. Нет стопроцентного способа избежать вопросов налоговой, но есть советы, которые на практике выручали предпринимателей.

Собрать документы. Если есть опасение, что налоговая не увидит связь расходов с прибылью, можно показать эту связь. Для этого надо доказать, что это запланированная покупка, а не спонтанное решение. Для доказательства подходят приказы, договоры и соглашения.

У Артема магазин с техникой. Сотрудники часто общаются с клиентами по телефону, поэтому Артем оплачивает покупку телефона, сотовую связь и интернет.

Для налоговой Артем сделал:

• приказ, где написал, что сотрудники такого-то уровня получают телефон такой-то модели и с оплаченной связью и интернетом на такую-то сумму;
• соглашение о передачи телефона сотруднику. В соглашении Артем пишет: ФИО сотрудника, модель и марку телефона, когда сотрудник получил телефон. Самое главное — в соглашении есть условие о материальной ответственности. Если сотрудник потеряет телефон, он купит его за свои деньги;
• договор о корпоративной сотовой связи. Артем не просто переводит деньги на телефон сотрудника, а оплачивает корпоративную связь для корпоративной сим-карты.

Критерии оценки налоговой — в статье на Деле

Проверять партнера. Еще одна подстраховка — убедиться, что вы платите компании, которая не нарушает правила налоговой. Значит, компания не обнальщик, не однодневка, о компании верные сведения в реестре юрлиц или ЕГРЮЛ. В противном случае, налоговая не даст сократить налог на затраты.

Есть случаи, когда компании пробуют обосновать расходы с помощью писем Минфина. Налоговая не всегда признает расходы на покупку питьевой воды для сотрудников или фильтры для воды. При этом Минфин это разрешает в письме N 03-03-06/1/43 от 31.01.2011.

Письма Минфина почти не работают, потому что письма — это не нормативный и не законодательный акт, а лишь мнение, хоть и министерства. Поэтому налоговая не обязана прислушиваться к письмам.

Расходы оплачены и есть документы с покупки

С оплатой расходов всё просто: чтобы сократить налог на покупку машины, надо оплатить машину, а не только подписать договор на покупку. Есть нюансы с учетом рассрочки платежа или кредита, но это бухгалтерская грамота, пока не будем об этом.

С документами для подтверждения тоже несложно. Обычно, это накладная или акт. Главное — хранить документы не меньше четырех лет, налоговая может их спросить в любой момент.

Как подстраховаться. С подтверждением товаров обычно нет проблем — налоговую устраивает накладная. Трудности начинаются с подтверждением услуг.

После оплаты услуги компании подписывают акт. Проблема в том, что налоговой мало одних актов, она всё равно может сомневаться в реальности покупки и подозревать обман. Для доказательства надежнее собрать дополнительные документы:

• для оплаты сотовой связи. Лучше подготовить распечатку звонков и к ним записку: столько звонков по работе, таким-то компаниям, для таких-то целей;
• перелета. Надо собрать посадочные талоны, электронные билеты, приказ о командировке; можно сделать фото-отчет с мероприятия, где был сотрудник или вы;
• консультаций, например, бухгалтера, юриста или маркетолога. Если консультации разовые, можно дать расшифровку консультаций или отчет, типа: «Что изменилось в компании после консультации Петрова О. Ю».

  Если консультаций много и расшифровку каждой не сделать, можно придумать регулярный продукт. Например, пусть юрист присылает раз в месяц дайджест изменений в законах и шаблоны документов.

Идея дополнительных документов такая: чем их больше, тем лучше. Не скупитесь на налоговую, она любит внимание.

Расходы — в списке налоговой

Налоговая определила список расходов, на которые можно сократить налоги. Список закрытый. Это значит, что если в нем нет пункта о представительских расходах или неустойки, эти расходы учитывать нельзя.

Список налоговой — в 346.16 статье Налогового кодекса. Принцип работы со списком такой: вы включаете в расходы всё, что закупаете для перепродажи; и всё, из чего делаете продукт.

Продаете цветы — включаете в расходы цветы, горшки, землю, фольгу и ленточки.

Продаете пирожки с малиной, ваши расходы — это дрожжи, вода, мука, яйца, масло, малина.

Расходы, которые нужны для продаж, например, машина, курсы для сотрудников, Фотошоп, скрепки — сверяете по таблице. Если нашли такой расход, учитываете при расчете налога, если нет — не включаете

Чтобы было понятней, держите таблицу с типами расходов. Это не весь список,

Расходы

Примеры

Ноутбуки и холодильники для перепродажи

Материальные расходы

Закупка вельвета для пошива модных вельветовых пиджаков, бумаги для упаковки книг, потери от некачественной перевозки товара; ручки и блокноты для офиса

Нематериальные активы

Патент на на разработку нового экрана для сотового телефона

Ремонт основных средств

Ремонт станка

Гарантийный ремонт товара, который компания продала покупателю

Ремонт телевизора, который вы продаете

Платежи за пользование правами

Иллюстрации из Шатерстока

Налоги и сборы

Страховые взносы, НДФЛ

Оплата труда

Зарплата или премии

Оплата банковских услуг

Абонентская оплата, оплата за смс и интернет-банк

Пользоваться списком налоговой неудобно, потому что в некоторых пунктах есть ограничения. Например, налог можно сократить на стоимость переподготовки сотрудников, но не любое обучение считается переподготовкой. Чтобы налоговая засчитала расходы на обучение, у образовательного учреждения должна быть лицензия и сотрудники должны работать не меньше года после обучения.

Проблема в том, что 346.16 статья не всегда описывает ограничения, чаще в ней отсылки к другим статьям, пунктам и письмам:

Чтобы разобраться, придется как минимум перерыть Гражданский и Трудовой кодексы.

Как подстраховаться. Главная проблема списка — нет всех нужных пунктов, хотя он вроде большой. Поэтому компании часто додумывают за налоговую и включают лишнее в расходы.

Чтобы налоговая не заставляла доплачивать налоги, надежнее учитывать в расходах ровно то, что написано в законе.

Федор из цветочного магазина отправляет сотрудника в командировку. Сотрудник едет в командировку не просто так, а для встречи с клиентом, поэтому Федор хочет понять, можно ли включать в налог представительские расходы.

Федор читает пояснения налоговой в 346.16 статье НК. Вот что входит в командировочные расходы:

• проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• аренда жилого помещения;
• расходы на дополнительные услуги в отеле, кроме баров, обслуживания в номере и оздоровительных мероприятий;
• суточные;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и других подобных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и другого транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В списке налоговой нет строчки о представительских расходов, значит, их включать нельзя. Додумывать за налоговую, в духе: «Может, в суточные входят представительские расход?», не надо. Если бы налоговая так думала, она бы так и написала.

Спорные расходы

Список допустимых расходов большой, но он не включает последние изменения в законах. К примеру, по закону компании обязаны устраивать комнаты для курения, но такой расход нельзя учесть в налогах — его нет в списке налоговой.

Некоторые затраты можно включать в расходы, даже если их нет в списке. Налоговая называет такие расходы «спорными». Скорее всего, право на спорные расходы придется доказывать в суде.

Например, есть споры о благоустройстве участка рядом с магазином. В списке налоговой такого пункта нет, но есть судебная практика в пользу компании.

Индивидуальный предприниматель закупил брусчатку, положил ее и заасфальтировал участок рядом со своим торговым центром и складом. Расходы — 1 900 754 рублей, учел для расчета налога и сократил налог на эту сумму.

Налоговая отказалась принимать расходы, потому что посчитала их благоустройством территории, а такого пункта нет в списке налоговой — 346.26 статье НК. Такого же мнения придерживается Минфин в письме № 03-11-06/2/163.

Предприниматель не согласился с трактовкой расходов и обратился в суд. Аргументы такие:

предприниматель вправе учесть в налогах материальные расходы, это первый пункт 346.16 статьи НК;

состав материальных расходов описывает 254 статья НК. К расходам относятся приобретение материалов для содержания и эксплуатации основных средств;

основные средства — это, в том числе, земельный участок и недвижимость. Предприниматель закупал материалы и оплачивал работу для содержания и эксплуатации собственного земельного участка и недвижимости. Поэтому такие расходы можно учесть в расчете налога.

Арбитражный суд Нижегородской области признал недействительным решения налоговой и согласился принять расходы.

Судя по документам, разбирательства заняли полтора года: налоговая отказалась принимать расходы 19 января 2012 года, а суд вынес решение 8 июля 2013.

Еще один пример спора — о затратах на бизнес до регистрации ИП. Если предприниматель до получения статуса ИП купил офис, можно ли это учесть в расходах или нет? Минфин считает, что нельзя. Налоговая тоже, потому что такого пункта нет в 346.16 статье. По-другому думает суд.

Индивидуальный предприниматель оплатил услуги бухгалтерской компании и купил офис до регистрации ИП. Расходы на бухгалтера и офис он списал для налога.

Налоговая не приняла расходы, потребовала доплатить налог и погасить штраф. Минфин согласен с налоговой, в письме № 03-11-11/142. Их логика такая:

если будущий предприниматель вложился в бизнес до того, как стал предпринимателем, значит, он потратил личные деньги, а не деньги ИП.

Арбитражный суд принял сторону предпринимателя. Если кратко, он сказал:

если предприниматель использовал имущество для получения дохода, но делал это до регистрации, это не противоречит Налоговому кодексу. Поэтому налоговая не вправе лишать предпринимателя включать спорные затраты в расходы.

Спор с налоговой занял почти два года: с 24.09.2009, когда налоговая оспорила расход, и до 25 января 2010 — дата решения суда.

Как подстраховаться. У нас нет статистики, сколько судов выиграла налоговая или компании и сколько компании на этом потеряли. Поэтому если нет времени отстаивать позицию в суде, дешевле учитывать в расходах только то, что есть в списке налоговой.

ТЕМА 5.

Пример.

Вп (40 час.)

РМ – количество рабочих мест,

Вм – время работы магазина в неделю,

Впу - время на подготовку и уборку рабочих мест в неделю

Вп - время работы продавца в неделю по законодательству (40 часов)

2. Определяют списочную численность продавцов – это численность продавцов с учетом их подмены на время отпуска и болезни.

Чс. = Чя х Д

Д – полный фонд рабочего времени продавца за год

Д = 365 дней – выходные дни – праздничные дни

Ф – фактический фонд рабочего времени продавца за год

Ф = Д – дни отпуска – дни невыхода на работу по уважительной причине.

Рассчитайте численность продавцов по магазину на планируемый год:

число рабочих мест – 10,

часы работы магазина в неделю 6 дней по 8 часов,

время на подготовку и уборку рабочих мест в неделю - 0,5 ч. в день

Ф = 233 дня.

Чя = 10 х (48 + 3) = 12, 8 чел.

Ч с = 12.75 х 253 = 14 чел.

Сумма ТН = покупная цена без НДС х ТН %

Формы и системы оплаты труда

Заработная плата – это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда. В условиях рыночной экономики очень важно рационально организовать оплату труда работникам, так как от этого зависит эффективность работы организации.

Различают:

1. Номинальную заработную плату, то есть ее денежный размер.

2. Реальную заработную плату, то есть то количество товаров и услуг, которые работник может приобрести за количество полученных денег.

Реальная заработная плата зависит от цен на товары и услуги. Чем выше цены, тем меньше реальная заработная плата и наоборот.

В силу того, что труд может быть простым и сложным, необходимо нормирование труда, которое осуществляется с помощью тарифной системы, составными элементами которой являются:

Тарифная ставка – уровень оплаты труда в час. Исходной базой является тарифная ставка 1 разряда.

Тарифная сетка – шкала, представляющая собой совокупность тарифных разрядов (квалификационный уровень рабочего) и тарифных коэффициентов (соотношение тарифной ставки данного разряда и тарифной ставки первого разряда). Чем выше квалификация работника, тем выше разряд и, соответственно, выше заработная плата.

Различают основные формы оплаты труда:

Сдельная

Повременная

Сдельная оплата состоит из 2-х систем:

1. Прямая сдельная – оплата производится по расценкам за единицу реализуемой продукции. Эта форма оплаты применяется в мелкой рознице.

2. Сдельно-премиальная – кроме сдельных расценок работник получает премию.

Сдельная оплата труда может применяться в тех случаях, когда можно измерить количество сделанной работы.

Повременная оплата - это оплата труда работника в соответствии с окладом за фактически отработанное время.

Повременная оплата делится на два вида:

Простая повременная: оплата труда производится по твердой ставке за проработанное в данном периоде время;

Повременно-премиальная: зарплата состоит из должностного оклада и премии.

Основные принципы премирования

Для стимулирования труда работников в организации должно разрабатываться « Положение о премировании», в котором отражаются:

· показатели и условия премирования;

· размер премии (% от оклада или абсолютная сумма);

· периодичность премирования.

В условиях рыночной экономики сложно увязать заработную плату с конечными результатами организации. Поэтому все чаще применяется система плавающих окладов, когда в конце месяца с учетом результатов финансовой деятельности устанавливаются новые должностные оклады (гибкая форма оплаты труда).

Фонд оплаты труда и его структура.

В Положении по бухгалтерскому учету « Расходы организаций» (ПБУ 10/99) одним из видов расходов организации являются затраты на оплату труда.

Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

Выплаты стимулирующего характера - премии, надбавки к окладам за профессиональное мастерство;

Выплаты компенсирующего характера за работу в ночное время, совмещение профессий, работа в тяжелых условиях в выходные дни и т.д.;

Единовременное вознаграждение за выслугу лет;

Оплата очередных отпусков;

Другие виды выплат.

Планирование расходов на оплату труда.

В организации разрабатывается штатное расписание, на основе которого производится расчет фонда заработной платы. Штатное расписание - это документ, в котором определяется фонд оплаты труда в разрезе должностей работников.

ЗАО_____ « Утверждаю»

Штатное расписание штат в количестве 15 человек

Дата___________ месячный ФОТ 113500 руб.

Классификация работ по условиям труда и тяжести

Физическая теория функциональных систем позволяет выделить три функциональных состояния организма (ФСО) человека; нормальное, пограничное (между нормой и патологией) и патологическое. Каждое из них распознается при помощи медико-физиологических и технико-экономических показателей. В процессе труда под действием разных производственных факторов у человека формируется одно из трех функциональных состояний.

Условия труда формируются под влиянием социально-экономических, организационно-технических, природных и др. факторов.

В настоящее время объективно обоснованы шесть групп условий труда.

К первой группе относят работы, выполняемые при оптимальных условиях производственной среды и оптимальных дозах умственной, нервно-эмоциональной и физической нагрузок.

Вторую групп у составляют работы, выполняемые в условиях, когда ПДК и ПДУ опасных и вредных факторов соответствуют требованиям нормативно-технической документации. В таких условиях работоспособность не нарушается, отклонений в здоровье, связанных с профессиональной деятельностью, не наблюдается в течение всего периода трудовой деятельности.

В третью группу входят работы, выполняемые в условиях, при которых у здоровых людей возникают реакции, свойственные пограничному состоянию организма. При этом снижаются производственные показатели. Отрицательные последствия сравнительно быстро устраняются благодаря отдыху и улучшению условий труда.

В четвертую группу входят работы, при которых воздействие неблагоприятных факторов ведет к ухудшению большинства физиологических показателей (особенно в конце рабочих периодов), появляются типичные производственно обусловленные состояния – предзаболевания.

Пятая группа включает работы, при которых в результате неблагоприятных условий труда в конце рабочего периода формируются реакции, характерные для патологического функционального состояния организма практически здоровых людей, исчезающие после полноценного отпуска у большинства рабочих. Однако у некоторых лиц они могут перейти в профессиональные и производственно обусловленные заболевания.

Шестую группу составляют работы, выполняемые в критических (особо неблагоприятных условиях труда). При этом быстро развивающиеся патологические реакции могут получить необратимый характер и часто сопровождаются тяжелыми нарушениями функций жизненно важных органов человека.

В соответствии с ГОСТ 12.1.005-88 категории работ по тяжести определяют на основе общих энергозатрат организма.

I. Легкие – расход энергии не более 150 ккал/ч (174 Вт).

Категория I a – до 120 ккал/ч (139 Вт). Работы сидя с незначительным физическим напряжением (ряд профессий на предприятиях точного приборо- и машиностроения, на часовом и швейном производствах, в сфере управления и др.).

Категория I б – 121…150 ккал/ч (140-174 Вт). Работы сидя, стоя или связанные с ходьбой, сопровождающиеся некоторым физическим напряжением (ряд профессий в полиграфической промышленности, на предприятиях связи, в ОТК, мастера на производстве и др.).

II. Средней тяжести – 151…250 ккал/ч (175…290 Вт).

Категория II б – 201…250 ккал/ч (233…290 Вт). Работы, связанные с ходьбой и переноской тяжестей до 10 кг, сопровождающиеся умеренным физическим напряжением (ряд профессий в механизированных литейных, прокатных, кузнечных, термических, сварочных цехах и др.).

III. Тяжелые – расход энергии более 250 ккал/ч (290 Вт). Работы, связанные с постоянным передвижением, перемещением значительных (более 10 кг) грузов, требующие больших физических усилий (ряд профессий в кузнечных, машиностроительных и литейных цехах, связанные с ручной работой, и др.).

1.6. Аттестация рабочих мест по условиям труда и сертификация
организации работ по охране труда

1.6.1. Аттестация рабочих мест по условиям труда в соответствии с
Положением о порядке ее проведения

Улучшение условий труда дает не только ощутимый оздоровительный, но и на его основе экономический эффект, так как чем лучше условия труда, тем больше активизируется сам человек, тем выше его работоспособность, меньше потерь рабочего времени из-за болезней и травм, ниже текучесть кадров по причине неудовлетворенности условиями труда и т.д. Поэтому в системе управления условиями труда насущной задачей является нормализация их состояния, проведение целенаправленного медицинского отбора по отдельным специальностям, организация эффективного лечебно-профилактического обслуживания работающих на базе данных о состоянии условий труда на рабочих местах. Мера материального вознаграждения за труд также требует учета состояния условий, в которых выполняется та или иная работа. Поэтому на предприятиях (в организациях) необходимо осуществлять периодический контроль (оценку) состояния условий и охраны труда.

Трудовой кодекс Российской Федерации предписывает работодателям осуществлять организацию контроля за состоянием условий труда на рабочих местах и, как следствие, проводить аттестацию рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда.

Положение о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда предусматривает ее проведение не реже одного раза в пять лет. Причем аттестации по условиям труда подлежат все имеющиеся в организации (предприятии) рабочие места. Результаты оценки условий труда (аттестации рабочих мест по условиям труда) в основном используются для:

Планирования и проведения мероприятий по охране и условиям труда, сертификации работ по охране труда в организации;

Обоснования предоставления льгот и компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и опасными условиями труда;

Обоснования необходимости обеспечения работников средствами индивидуальной защиты с учетом реальных условий труда;

Решения вопроса о связи заболевания с профессией при подозрении на профессиональное заболевание;

Принятия решения о прекращении (приостановлении) эксплуатации цеха, участка, производственного оборудования, об изменении технологий, представляющих непосредственную угрозу для жизни и (или) здоровья работников;

Включения в трудовой договор (контракт) условий труда работников;

Ознакомления работающих с условиями труда на рабочих местах;

Составления статистической отчетности о состоянии условий труда;

Для принятия решения о применении труда женщин и лиц моложе 18 лет на тяжелых работах и работах с вредными и опасными условиями труда;

Обоснования мер воздействия к виновным должностным лицам в связи с нарушением нормативных правовых актов по условиям и охране труда;

Обоснования скидок или надбавок к страховому тарифу организации на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Аттестация рабочих мест по условиям труда включает:

Гигиеническую оценку условий и характера труда;

Оценку травмобезопасности рабочих мест;

Оценку обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты;

Также определяются компенсации за неблагоприятные условия труда, возможность применения труда отдельных категорий работающих и др.

Гигиеническая оценка производится в соответствии с Руководством Р 2.2.2006-05 «Руководство по гигиенической оценке факторов рабочей среды и трудового процесса. Критерии и классификация условий труда». Исходя из гигиенических критериев, условия труда подразделяются на четыре класса.

1-й класс – оптимальные условия труда – условия, при которых сохраняется здоровье работника и создаются предпосылки для поддержания высокого уровня работоспособности.

2-й класс – допустимые условия труда характеризуются такими уровнями факторов среды и трудового процесса, которые не превышают установленных гигиенических нормативов для рабочих мест, а возможные изменения функционального состояния организма восстанавливаются во время регламентированного отдыха или к началу следующей смены и не оказывают неблагоприятного действия в ближайшем и отдаленном периоде на состояние здоровья работников и их потомство.

Оптимальный и допустимый классы относят к безопасным условиям труда.

3-й класс – вредные условия труда характеризуются наличием вредных факторов, уровни которых превышают гигиенические нормативы и оказывают неблагоприятное действие на организм работника и (или) его потомство.

Вредные условия труда по степени превышения гигиенических нормативов и выраженности изменений в организме работников условно разделяют на 4 степени вредности.

1-я степень 3-го класса (3.1) – условия труда характеризуются такими отклонениями уровней вредных факторов от гигиенических нормативов, которые вызывают функциональные изменения, восстанавливающиеся, как правило, при более длительном (чем к началу следующей смены) прерывании контакта с вредными факторами и увеличивают риск повреждения здоровья.

2-я степень 3-го класса (3.2) – уровни вредных факторов, вызывающие стойкие функциональные изменения, приводящие в большинстве случаев к увеличению профессионально обусловленной заболеваемости (что может проявляться повышением уровня заболеваемости с временной утратой трудоспособности и, в первую очередь, теми болезнями, которые отражают состояние наиболее уязвимых для данных факторов органов и систем), появлению начальных признаков или легких форм профессиональных заболеваний (без потери профессиональной трудоспособности), возникающих после продолжительной экспозиции (часто после 15 и более лет).

3-я степень 3-го класса (3.3) – условия труда, характеризующиеся такими уровнями факторов рабочей среды, воздействие которых приводит к развитию, как правило, профессиональных болезней легкой и средней степеней тяжести (с потерей профессиональной трудоспособности) в периоде трудовой деятельности, росту хронической (профессионально обусловленной) патологии.

4-я степень 3-го класса (3.4) – условия труда, при которых могут возникать тяжелые формы профессиональных заболеваний (с потерей общей трудоспособности), отмечается значительный рост числа хронических заболеваний и высокие уровни заболеваемости с временной утратой трудоспособности.

4-й класс – опасные (экстремальные) условия труда характеризуются уровнями факторов рабочей среды, воздействие которых в течение рабочей смены (или ее части) создает угрозу для жизни, высокий риск развития острых профессиональных поражений, в т.ч. и тяжелых форм.

Таким образом, работы с 1-м или 2-м классом условий труда (КУТ) относятся к безопасным условиям труда (оптимальным или допустимым), с 3-м классом – к вредным, с 4-м классом – к опасным (экстремальным).

Оценка условий труда по гигиеническим критериям требует инструментальных измерений всех имеющихся на рабочем месте опасных и вредных производственных факторов. Измерения должны выполняться в процессе осуществления трудовой деятельности приборами, указанными в нормативных документах на методы измерений. Приборы (средства измерений) должны проходить государственную поверку в установленные для них сроки. Также должны учитываться тяжесть и напряженность трудового процесса. После проведения измерений и оценки тяжести и напряженности труда полученные результаты заносятся в соответствующие протоколы и сравниваются с нормативными показателями. В зависимости от того находятся или не находятся полученные результаты в пределах нормативных (оптимальных или допустимых) значений по определенной схеме, изложенной в Руководстве Р 2.2.2006-05, рабочему месту присваивается тот или иной класс условий труда.

Оценка травмобезопасности рабочего места производится на основе Методических указаний по оценке травмобезопасности рабочих мест для целей их аттестации по условиям труда, в соответствии с которыми условия труда по фактору травмобезопасности делятся на три класса.

1-й класс – оптимальные условия труда – производственное оборудование, инструменты, приспособления, средства обучения и инструктажа полностью соответствуют нормативным требованиям.

2-й класс – допустимые условия труда – допускается отклонение от требований безопасности в конструкциях средств защиты, не влияющее на их функциональное назначение, эксплуатацию объектов после окончания сроков службы.

3-й класс – опасные условия труда – отсутствие или неисправность средств защиты на производственном оборудовании, неисправность или несоответствие технологическому процессу используемых приспособлений и инструментов, отсутствие или несовершенство инструкций по охране труда, отсутствие удостоверений (протоколов) о проверке знаний руководителей и специалистов, занимающихся организацией и проведением работы непосредственно на производственных участках, протоколов о проверке знаний по безопасности труда рабочих, связанных с выполнением работ или обслуживанием объектов (установок, оборудования) повышенной опасности, а также объектов, подконтрольных органам государственного надзора, когда не проводятся и не регистрируются инструктажи на рабочем месте, не оформлен допуск к работам (оборудованию) повышенной опасности.

Оценка травмобезопасности рабочих мест оформляется соответствующими протоколами.

Что касается обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты, то дается оценка соответствия выданных работникам средств индивидуальной защиты требованиям документов, регламентирующих нормы выдачи и требования к средствам защиты. Оценка обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты также оформляется соответствующими протоколами.

При проведении гигиенической оценки условия труда на аттестуемом рабочем месте относят к допустимому (второму) классу при отсутствии на рабочем месте неблагоприятных производственных факторов либо при соответствии их фактических значений оптимальным или допустимым величинам (так как не на все производственные факторы разработаны их оптимальные значения, то первый класс (оптимальные условия труда) рабочему месту не присваивается). Когда измеренные величины производственных факторов выходят за пределы допустимых значений, то, в зависимости от степени этого несоответствия, условия труда относят к вредным (третий класс) или опасным (четвертый класс).

Рабочее место по фактору травмобезопасности относят к первому (оптимальные условия труда), второму (допустимые условия труда) или третьему (опасные условия труда) классу. При определении класса травмобезопасности учитывается и оценка обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты.

После проведения вышеперечисленных оценок рабочее место считается аттестованным в том случае, когда класс условий труда равен двум (КУТ =2 – допустимые условия труда) и класс травмобезопасности равен единице или двум (КТ = 1 или КТ = 2 – оптимальные или допустимые условия труда). Если класс условий труда равен двум (КУТ = 2), а класс травмобезопасности равен трем (КТ = 3 – опасные условия труда), то рабочее место считается условно аттестованным. Когда класс условий труда равен трем (КУТ = 3 – вредные условия труда) при любом классе травмобезопасности, тогда рабочее место также считается условно аттестованным . Не аттестованное рабочее место наблюдается при классе условий труда, равным четырем (КУТ = 4 – опасные /экстремальные/ условия труда). Рабочее место можно отнести к не аттестованным и при КТ = 3 в том случае, когда невозможно устранить травмоопасные факторы.

Информацию из протоколов измерений и оценок наряду с определенными показателями КУТ и КТ заносят в карту аттестации рабочего места по условиям труда, образец которой приведен ниже. Карта содержит и другую информацию, характеризующую рабочее место.

Карта аттестации рабочего места по условиям труда составляется на каждое рабочее место организации, в которой проводится аттестация рабочих мест. Кроме того, составляются ведомости рабочих мест по структурным подразделениям и сводная ведомость по всей организации, где указываются общее количество рабочих мест, количество аттестованных, условно аттестованных и не аттестованных рабочих мест. Также приводится информация о количестве работников на этих рабочих местах, выделяются рабочие места на основе гигиенической оценки с допустимыми, вредными и опасными условиями труда. На основе оценки по фактору травмобезопасности указывается количество рабочих мест с оптимальными, допустимыми и опасными условиями труда.

После проведения аттестации рабочих мест по условиям труда организация должна составить план мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда для условно аттестованных рабочих мест и приступить к его выполнению. Нужно отметить, что не аттестованные рабочие места подлежат ликвидации (полной реорганизации).

1.6.2. Аттестация рабочих мест по условиям труда на основе методики
интегральной оценки условий труда

Аттестацию рабочих мест по условиям труда можно провести с использованием методики интегральной оценки условий труда на основе норматива потерь рабочего времени от заболеваемости с временной утратой трудоспособности. Общеизвестно, что неблагоприятные условия труда способствуют повышению заболеваемости людей. Классы условий труда (Руководство Р 2.2.2006-05) также связаны с заболеваемостью. Так при первом и втором классах условий труда не наблюдается повышения заболеваемости. Трудовая деятельность при третьем классе, особенно с высокой степенью вредности, может привести к развитию профессиональных болезней различных степеней тяжести (с потерей профессиональной трудоспособности), росту хронической (профессионально обусловленной) патологии. Четвертый класс условий труда характеризуется уровнями факторов рабочей среды, воздействие которых в течение рабочей смены (или ее части) создает угрозу для жизни, высокий риск развития острых профессиональных поражений, в т.ч. и тяжелых форм. При этом наблюдаются высокие уровни заболеваемости с временной утратой трудоспособности. То есть чем хуже условия труда (выше класс условий труда), тем больше заболеваемость работников. Поэтому уровень заболеваемости может служить основой для определения состояния условий труда.

Но не вся заболеваемость связана с производственными условиями. Нигде не работающая домохозяйка также может заболеть. Поэтому попытки оценить условия труда на основе общей заболеваемости работников не увенчались

ОБРАЗЕЦ КАРТЫ АТТЕСТАЦИИ РАБОЧЕГО МЕСТА ПО УСЛОВИЯМ ТРУДА

Организация: __________________________________________________________________

Адрес организации: _____________________________________________________________

КАРТА АТТЕСТАЦИИ №

рабочего места по условиям труда

_ Код

(профессия, должность работника)

Производственный объект: _______________________________________________ Код _____

Цех (отдел): ___________________________________________________________ Код _____

Участок (бюро, сектор): – Код _____

Рабочее место: 1 Код _____

Количество аналогичных рабочих мест – Код _____

Строка 010. Выпуск ЕТКС, КС:

Строка 011. Раздел _________________________________ параграф _________

Строка 030. Количество работающих на рабочем месте (на одном РМ/на всех аналогичных РМ):

Строка 040. Из них женщин:

Строка 050. Форма организации труда:

Форма организации производства __________________________ Код ________

Оборудование: Код ________

Операция _______________________________________________ Код ________