7.2. Планирование себестоимости продукции
Себестоимость продукции выражает в денежной форме индивидуальные издержки предприятия на производство и реализацию единицы или объема продукции в действующих экономических условиях. При реализации то вара в себестоимости возмещаются затраты производственных ресурсов, израсходованных на изготовление продукции в конкретных условиях того или иного предприятия, в текущих рыночных ценах. На отечественных предприятиях принято различать производственную, отраслевую, коммерческую, цеховую и технологическую себестоимость изделия, а также готовой продукции и другие ее виды. Все они отличаются друг от друга не только составом затрат, но и методами планирования как отдельных издержек, так и общей себестоимости.
Расчет издержек на производство отдельных видов работ и всей выпускаемой продукции называется калькулированием , или калькуляцией себестоимости. Во внутрифирменном планировании применяются три метода калькуляции, или расчета себестоимости:
1) нормативный – на основе действующих в данный период времени прогрессивных нормативов и норм расхода экономических ресурсов на единицу продукции и других рыночных показателей;
2) плановый – на основании разработанных на определенный период (год, квартал, месяц) плановых показателей прямых затрат и комплексных смет расходов;
3) отчетный – на основе фактических (бухгалтерских) затрат на производство продукции в отчетный период.
Плановые калькуляции обычно составляются на все виды продукции, предусмотренные в годовом плане производства и реализации предприятия. При широкой номенклатуре выпускаемых товаров плановые расчеты себестоимости могут производиться на так называемые детали-представители однородных групп изделий или работ.
В современном производстве плановая калькуляция себестоимости единицы продукции содержит следующие типовые статьи затрат:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Итого материальных затрат.
6. Основная заработная плата производственных рабочих.
7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
8. Отчисления на социальное страхование.
9. Расходы на подготовку и освоение производства новых изделий.
10. Изготовление инструмента и приспособлений целевого назначения.
11. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
12. Цеховые расходы.
13. Потери от брака.
14. Прочие производственные расходы.
15. Цеховая себестоимость.
16. Общехозяйственные расходы.
17. Производственная себестоимость.
18. Внепроизводственные расходы.
19. Коммерческая себестоимость.
Разработка плановых калькуляций себестоимости отдельных видов продукции предполагает использование прогрессивных нормативов расхода таких производственных ресурсов, как сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, трудовые затраты и тарифные ставки и др. В частности, необходимы также нормативы косвенных общецеховых или общепроизводственных, общезаводских или общехозяйственных, внепроизводственных или коммерческих и других расходов, например, на содержание технологического оборудования, оплату административно-управленческого персонала и т. д.
Полная (плановая) себестоимость единицы продукции определяется суммированием прямых и косвенных затрат по формуле:
где М – материалы и комплектующие, руб.; 3 о – основная заработная плата, руб.; К 1 – косвенные общепроизводственные затраты на содержание оборудования и цеховые расходы, %; К 2 – общезаводские (общехозяйственные) расходы, %; a – процент дополнительной оплаты и премий рабочим; З д – дополнительная заработная плата, руб.; – процент отчислений на социальное страхование; К 3 – внепроизводственные расходы, %.
На основе плановых калькуляций отдельных изделий разрабатывается план себестоимости выпускаемой продукции. В общем виде себестоимость готовой продукции предприятия можно определить по формуле:
,
(7.5)
где N г – годовой объём производства продукции; u – индекс номенклатуры выпускаемой продукции, u = 1, …, n .
При разработке плана себестоимости продукции целесообразно выявить резервы снижения издержек производства за счет технических, организационных и других факторов. Планирование снижения себестоимости продукции может производиться с помощью уточненных и укрупненных способов расчета. Уточненные расчеты основываются на сравнении показателей плановой и базовой себестоимости единицы продукции. В этом случае общая годовая экономия может быть найдена как разность отчетных и новых плановых значений себестоимости по всей номенклатуре выпуска продукции по формуле
,
(7.6)
где С 1 , С 2 – соответственно, базовая и планируемая себестоимость единицы продукции.
Планирование снижения себестоимости продукции на основе укрупненных расчетов, как правило, предполагает предварительное обоснование процента сокращения отдельных затрат за счет соответствующих факторов.
В процессе планирования себестоимости продукции нормативным методом точность расчетов во многом определяется выбранными способами распределения комплексных расходов на единицу произведенных товаров или услуг. Результаты планирования себестоимости продукции приведены в табл. 7.2.
Таблица 7.2
Планируемая себестоимость продукции
|
Наименование продукции |
Статьи затрат, руб. |
||||||
|
материалы |
зар-плата |
соцстрах |
общецеховые расходы |
общезаводские расходы |
полная себестоимость |
цена про-дукции |
|
В ходе планирования себестоимости составляющие ее затраты включаются в тот период, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Непроизводственные затраты отражаются в том отчетном месяце, когда они выявлены. Затраты в иностранной валюте пересчитываются по действующему курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций.
В теории и практике внутрифирменного планирования косвенные расходы распределяются в основном пропорционально тарифной оплате труда производственных рабочих. Однако при широкой и разнообразной по качеству и количеству номенклатуре выпускаемых товаров такой способ не обеспечивает требуемой в условиях рынка точности планирования себестоимости продукции. Поэтому при ограниченных рыночных ресурсах более обоснованным и приемлемым способом перенесения комплексных затрат на выпускаемую продукцию, в частности, на содержание технологического оборудования, может служить применение показателей отработанных станко-часов или машино-часов. Сущность данного способа состоит в том, что общая величина косвенных расходов, связанных с работой оборудования, устанавливается в расчете на 1 ч или 1 мин его работы, с помощью которых затем определяются в денежном измерении и соответствующие затраты на одно изделие.
В американских фирмах промышленного назначения при планировании издержек затраты обычно делятся на две основные категории в соответствии с функциональными видами деятельности: производственные и непроизводственные. В свою очередь, производственные затраты подразделяются на три категории: прямые затраты на материальные ресурсы, прямые затраты на рабочую силу и фирменные (корпоративные) накладные расходы. К прямым материальным издержкам относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта.
К прямым трудовым издержкам относится заработная плата производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в процесс изготовления продукта.
В состав общефирменных накладных расходов входят затраты на вспомогательные (расходные) материалы, зарплата управленческого и обслуживающего персонала, амортизационные расходы, арендная плата, налоговые отчисления, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, оплата простоев и т. п. Общефирменные накладные расходы называются в американских компаниях, как и на наших предприятиях, общехозяйственными накладными расходами, или косвенными издержками на производство продукции.
Стоимость прямых материальных и трудовых затрат образует основную себестоимость . Прямые затраты труда вместе с производственными накладными расходами называются конверсионными затратами, или расходами на переработку. Этот термин отражает в зарубежной планово-экономической науке тот факт, что учет этих затрат позволяет переносить стоимость сырья и материалов на готовое изделие. Вместе с тем, следует иметь в виду, что во внутрифирменной деятельности многие виды затрат частично взаимоперекрываются в пределах своих экономических категорий.
Основным методом определения различных издержек на производство продукции в отечественной и зарубежной корпоративной деятельности служит нормативный . Нормативные затраты являются тем мерилом, с которым сравниваются действительные затраты экономических ресурсов. Поэтому все нормативные расходы отражают оптимальные методы и условия выполнения работы и служат основой планирования издержек производства на единицу продукции. В общем виде издержки производства представляют собой сумму нормативных затрат материалов, труда и накладных расходов. Нормативные издержки можно рассчитать по формуле:
И = МЗ + ТЗ + НР, (7.7)
где И – нормативные издержки производства на единицу продукции; МЗ – нормативные материальные затраты; ТЗ – нормативные трудовые затраты; HP – нормативные накладные расходы.
Нормативные накладные расходы выражаются в процентах от прямых нормативных трудовых затрат.
Нормативные трудовые затраты используются для планирования затрат рабочей силы, величина которых рассчитывается по формуле:
РС = ТЗ · Ч с, (7.8)
где РС – планируемые затраты рабочей силы; Ч с – часовые ставки оплаты труда (без премий).
Во внутрифирменном планировании, как правило, возникает необходимость определения полных и удельных издержек. В этих целях, как было выше отмечено, все издержки принято подразделять на постоянные и переменные. Полная себестоимость включает суммарные издержки на выпуск всего объема продукции, удельная себестоимость – на производство единицы товаров и услуг. Удельная себестоимость – это средняя величина затрат, которая определяется делением полных затрат на количество общих единиц продукции, составляющих годовой план производства. Аналитически зависимость между полной и удельной себестоимостью и их составляющими – постоянными и переменными затратами – выражается формулами:
Полная себестоимость
;
(7.9)
Удельная себестоимость
,
(7.10)
где S – постоянные затраты на годовой объём; V – переменные затраты на единицу продукции; N г – годовой объем выпуска.
Как видно из формул (7.9) и (7.10), полная себестоимость – это сумма постоянных и переменных затрат на выпуск годового объема продукции, удельная – сумма этих же затрат на единицу продукции. Здесь важно иметь в виду, что удельная себестоимость уменьшается с увеличением объема производства, поскольку величина постоянных затрат, остающихся неизменными при выполнении ряда хозяйственных операций, распределяется на все большее число единиц произведенной продукции. Графики зависимости полных и удельных издержек от объема выпуска продукции представлены на рис. 7.2.
Р
ис.
7.2. Полные и удельные издержки производства
Анализ графических зависимостей издержек свидетельствует, что с увеличением объема производства продукции полная себестоимость или общие затраты возрастают. Вместе с тем, удельная себестоимость или средние издержки с ростом количества произведенной продукции сокращаются. При этом существуют и нерегулируемые виды затрат. В процессе планирования себестоимости продукции экономисты-менеджеры должны в полной мере учитывать существующие закономерности изменения издержек по мере расширения выпуска товаров и услуг и способствовать росту доходов предприятия. Например, только за счет увеличения годового объема производства товаров с N 1 до N 2 можно снизить средние издержки на величину ∆С , равную С 1 – С 2 , и тем самым повысить совокупный доход фирмы на соответствующую плановую величину: С = (С 1 – С 2) N г .
Произведенные расчеты отдельных издержек производства в денежном выражении представлены в табл. 7.3.
Таблица 7.3
Расчет издержек производства, тыс. руб.
|
Выпуск продукции, шт. |
Суммарные издержки |
Предельные издержки |
Средние издержки |
||||
|
постоянные |
переменные |
постоянные |
переменные | ||||
Постоянные издержки включают затраты на аренду помещений, амортизацию оборудования, оплату труда специалистов и равны 240 тыс. руб. Переменные издержки равны сумме прямых материальных и трудовых затрат. Валовые издержки состоят из суммы постоянных и переменных затрат. Средние издержки рассчитаны на одно изделие. Предельные издержки определены соотношением прироста валовых издержек и объема выпуска продукции.
Измерения рассчитанных значений валовых, средних и предельных издержек на производство продукции изображены в виде графика на рис. 7.3.
Выполненные расчеты и график подтверждают, что, в соответствии с существующим в рыночной экономике правилом максимизации результатов, фирма получит наибольший доход при таком объеме выпуска, который обеспечивает достижение наименьших средних валовых издержек. В данном случае фирме целесообразно выпускать продукцию в размере 80 единиц. При всех других объемах эти издержки будут выше 4 тыс. руб.
Hис. 7.3. График изменения средних и предельных издержек
Таким образом, калькулирование себестоимости продукции служит основой снижения издержек производства и выбора оптимального объема выпуска товаров и услуг.
Плановая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы соответствующего вида продукции или услуг в планируемом периоде.
Состав смет, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям, элементам и другим признакам группировок, а также калькуляционная единица продукции или работы определяются в соответствии с действующими нормативно-техническими и методическими материалами.
Обоснованность плановой калькуляции во многом зависит от объекта калькулирования, который соответствует, как правило, единицам измерения конкретных видов продукции, принятым на предприятии.
В годовом плане калькуляции составляются на все виды готовой продукции, предусмотренные к выпуску.
В практическом пособии «Планирование на предприятии» под ред. Лапыгина Ю.Н. выделяются следующие объекты калькулирования:
- ? на предприятиях массового и крупносерийного производства с подетальной специализацией внутризаводских подразделений могут составляться калькуляции на отдельные узлы и детали; для определения полной себестоимости готового изделия к цеховой себестоимости прибавляются затраты на сборку, испытания, общезаводские и внутрипроизводственные расходы;
- ? на предприятиях машиностроения и металлообработки, мебельной и других отраслей промышленности при изготовлении продукции единичного характера разрабатываются калькуляции на заказ; в них включаются все затраты, связанные с выполнением заказа независимо от того, когда они возникли; этот вид калькуляции используется в расчетах с заказчиками;
- ? на предприятиях, продукция которых различается по качественным характеристикам, разрабатываются сортовые калькуляции, определяющие себестоимость продукции отдельных сортов. Номеров, артикулов, такие виды калькуляции распространены в пищевой, легкой и других отраслях промышленности;
- ? в отраслях массового производства в условиях однородного технологического процесса и последовательных стадий обработки (хлопчатобумажная, металлургическая промышленность) разрабатываются попередельные (пофазные) калькуляции; с их помощью исчисляются затраты на производство продукции по каждой фазе.
Попередельные (пофазные) калькуляции, а также подетальные калькуляции используются в целях достоверного планирования себестоимости готовой продукции, анализа и выявления резервов ее снижения, организации действенного внутризаводского коммерческого расчета.
Ильин А.И. делит калькуляции на сметные, плановые и отчетные. Сметные рассчитываются на новые виды продукции. В их основе лежат проектные нормы расхода материальных и трудовых ресурсов. Плановые калькуляции (годовые, квартальные, месячные) учитывают условия производства конкретного планового периода (действующие в нем плановые нормы затрат). Отчетные калькуляции отражают фактические затраты на выпуск и реализацию продукции.
Структура плановой калькуляции зависит от отраслевых особенностей. Полная себестоимость продукции может, например, включать следующие калькуляционные статьи расходов:
- 1) сырье и материалы;
- 2) возвратные отходы (вычитаются);
- 3) топливо для технологических целей;
- 4) энергия для технологических целей;
- 5) основная заработная плата производственных рабочих;
- 6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
- 7) отчисления на социальные нужды;
- 8) расходы на подготовку и освоение производства;
- 9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- 10) общепроизводственные расходы;
- 11) общехозяйственные расходы;
- 12) потери от брака (в пределах норм);
- 13) прочие производственные расходы;
- 14) внепроизводственные расходы.
Кроме того, в зависимости от отраслевых особенностей производства в установленном порядке могут предусматриваться дополнительные статьи, например, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий, транспортно-заготовительные расходы и др.
В данной структуре статьи расходов 1-10 образуют цеховую себестоимость изделия. Прибавив к ним статьи 11, 12 и 13, получим производственную себестоимость, а прибавив к последней статью 14 - полную себестоимость.
Для сопоставления плановых калькуляций себестоимости единицы изделия необходимо предварительно подготовить спецификацию на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты.
В статью «Сырье и материалы» включается стоимость материалов, входящих в состав вырабатываемых изделий и вспомогательных материалов, которые используются при изготовлении данного изделия для обеспечения нормального технологического процесса. Стоимость вспомогательных материалов может быть выделена в отдельную статью в случае, если она занимает значительный удельный вес в себестоимости изделий.
По статье «Топливо для технологических целей» и «Энергия для технологических целей» планируются затраты на все виды топлива и энергии, как получаемые со стороны, так и вырабатываемые самим предприятием и расходуемые непосредственно в процессе производства продукции. При незначительном их удельном весе в себестоимости продукции они могут не выделяться в названные статьи, а включаться в статью «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования».
В плановых калькуляциях стоимость сырья, материалов, а также топлива и энергии для технологических целей определяется на основе:
- 1) утвержденных в установленном порядке норм расхода на единицу продукции;
- 2) действующих оптовых цен и тарифов на перевозку с учетом всех расходов по заготовке и доставке их на склад предприятия.
При отсутствии утвержденных норм расхода сырья и материалов на изделия, впервые включенные в план предприятия, эти затраты могут быть (с учетом конструктивных и технических особенностей нового изделия) предусмотрены в расчетах по аналогии с однотипной продукцией.
Из затрат на сырье и материалы исключается стоимость возвратных отходов по цене их возможной реализации.
В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно участвующих в изготовлении продукции.
В состав основной заработной платы производственных рабочих входит оплата за выполнение операций и работ по сдельным нормам и расценкам, оплата труда рабочих-повременщиков, ИТР, занятых непосредственно в производственном процессе и выполнением отдельных технологических операций изготовляемой продукции. В эту же калькуляционную статью включаются и доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам.
К дополнительной заработной плате производственных рабочих относятся выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за не проработанное на производстве (неявочное) время рабочих: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска. Оплата льготных часов подросткам, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет и пр.
Отчисления на социальные нужды определяются в соответствии с установленной нормой в процентах к расходам на заработную плату.
Остальные статьи калькуляции представляют собой комплексные расходы, которые косвенно распределяются между калькулируемыми изделиями на основе различных смет. Количество таких смет, а также их состав зависят от отраслевых особенностей предприятий. В виде примера можно привести следующие сметы комплексных расходов:
- * расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
- * цеховых расходов;
- * общезаводских расходов;
- * расходов на производство по вспомогательным цехам;
- * расходов на подготовку и освоение производства новых изделий, агрегатов, производств и цехов;
- * расходов на изготовление специальной оснастки и прочих специальных расходов;
- * транспортно-заготовительных расходов;
- * прочих производственных расходов;
- * непроизводственных расходов.
Поскольку расходы вспомогательных цехов переносятся на себестоимость основной продукции через себестоимость услуг этих цехов основным цехам и находят отражение во всех остальных сметах затрат, разработка перечисленных выше смет затрат начинается с цехов вспомогательного производства, где сметы составляются по калькуляционным статьям и по экономическим элементам затрат.
Для определения по вспомогательным цехам общей суммы затрат составляются балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по соответствующим сметам затрат и направлениям (в разрезе цехов и по основным направлениям).
Затраты по продукции, работам и услугам вспомогательных цехов распределяются по следующим основным направлениям:
- * затраты основных цехов на валовую продукцию (по калькуляционным статьям) и на расходы будущего периода;
- * затраты вспомогательных цехов на валовую продукцию;
- * общезаводские расходы;
- * затраты вспомогательных цехов на работы и услуги, не включаемые в состав валовой продукции;
- * взаимные услуги цехов вспомогательного производства (внутризаводской оборот).
Услуги вспомогательных цехов оцениваются по плановой цеховой себестоимости.
Смета «Расходы на подготовку и освоение производства» составляется по каждому виду вновь осваиваемой продукции, производства или цеха независимо от источника возмещения этих затрат (за счет средств фонда развития или путем отнесения на расходы будущих лет). К расходам на освоение производства новых видов продукции не относятся затраты по частичному изменению конструкции изделия, частичному совершенствованию технологического процесса.
Исходными материалами для определения затрат на освоение новых видов продукции являются: календарный график работ, нормативы затрат на техническую подготовку производства, договоры с проектными организациями и другие документы.
На основе смет по отдельным вновь осваиваемым изделиям составляются сводные сметы расходов с делением затрат по калькуляционным статьям или по экономическим элементам.
Сводные сметы составляются отдельно: по затратам, возмещаемым за счет средств фонда развития и отражаемым как расходы будущих периодов.
Затраты, связанные с освоением новых видов продукции, не возмещаемые из фонда развития, относятся к расходам будущих периодов и позднее включаются в себестоимость изделий по частям в течение установленного срока с момента начала их серийного или массового выпуска исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.
При изготовлении изделий по индивидуальным заказам плановые затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий.
Смета «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» составляется на основе следующих исходных данных:
- * планируемый состав оборудования и транспортных средств, определяемый по нормам использования и намечаемому объему производства с учетом его стоимости;
- * нормативы расхода двигательной энергии по видам оборудования и средние цены (себестоимость) видов энергии;
- * нормы расхода вспомогательных материалов (в том числе запасных частей, смазочных и обтирочных материалов и т.п.) для эксплуатации и ремонта оборудования;
- * нормативы обслуживания, ремонта оборудования и транспортных средств вспомогательными рабочими;
- * расчеты распределения продукции и работ (услуг) вспомогательных цехов;
- * нормы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования;
- * расчеты потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах и инструментах, их износа и расходов на ремонт и восстановление.
Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает затраты, связанные с содержанием средств труда, участвующих в производственном процессе, и расходы по их восстановлению в связи с износом. Примерная номенклатура статей этой сметы следующая: амортизация оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; текущий ремонт оборудования и транспортных средств; внутризаводское перемещение грузов; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений; прочие расходы.
В практике планирования существует несколько подходов к отнесению их на себестоимость конкретных изделий. Эти расходы в большинстве отраслей промышленности распределяются на себестоимость конкретных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Однако они находятся не в прямой, а скорее в обратной зависимости по отношению к основной зарплате рабочих. Так, при низком уровне механизации процесса производства затраты по заработной плате будут значительно большими, а расходы на содержание и эксплуатацию оборудования меньшими но сравнению с высокомеханизированными производственными процессами. При существующем же методе распределения последних эта зависимость нарушается, создается их уравнительное распределение и тем самым искажается себестоимость отдельных видов продукции.
Суть другого метода состоит в том, что общая их сумма распределяется на себестоимость конкретных видов продукции с помощью сметных ставок, рассчитанных на основе коэффициенто-машиночасов работы оборудования по изготовлению соответствующих изделий и плановых расходов по содержанию и эксплуатации оборудования за один приведенный машино-час.
В необходимых случаях составляется смета «Расходы на изготовление специальной оснастки и прочих специальных расходов». Смета составляется по каждому виду изделия, а также по отдельным видам прочих специальных расходов, которые, в частности, включают:
- 1) оплату научно-исследовательским, проектно-технологическим и другим организациям за техническую помощь в освоении данного изделия;
- 2) расходы на проведение специальных испытаний выпускаемой продукции для проверки долговечности, надежности, качества конструкции и качества изготовления;
- 3) прочие затраты по данному виду изделия.
Ставки погашения стоимости инструментов и приспособлений устанавливаются с таким расчетом, чтобы стоимость их была погашена в нормативный срок при условиях массового и крупносерийного производства.
Затраты по смете «Общепроизводственные расходы» представляют собой сумму цеховых расходов предприятия. В нее включаются затраты, связанные с работой цехов в целом: содержание аппарата управления цеха; содержание прочего цехового персонала. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря; текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; испытания, опыты, исследования, рационализация, охрана труда. Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.
В состав цеховых расходов включаются также (только в отчете) затраты непроизводительного характера; потери от простоев, порчи материальных ценностей, неиспользованных деталей, узлов и технологической оснастки (по вине цеха); потери от недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы.
Цеховые расходы чаще всего распределяются по видам продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Такой метод их распределения в условиях неодинакового уровня механизации производства не обеспечивает достаточной достоверности калькулирования себестоимости продукции. Наиболее целесообразно распределять эти расходы по видам продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Смета общепроизводственных расходов составляется на основе:
- 1) прогрессивных норм расхода и лимитов потребления вспомогательных материалов, топлива и энергии, а также норм износа быстроизнашивающихся и малоценных инструментов, приспособлений и инвентаря;
- 2) прогрессивных нормативов трудоемкости отдельных видов работ или утвержденных штатных расписаний по отдельным категориям работников для расчета затрат по заработной плате.
В смету «Общехозяйственные (общезаводские) расходы» входят расходы по управлению предприятием. Смета включает следующие статьи:
- 1) Расходы по управлению предприятием: заработная плата аппарата управления предприятием; затраты по командировкам и перемещениям персонала; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; отчисления на содержание вышестоящих организаций; прочие расходы.
- 2) Общехозяйственные расходы: содержание прочего общезаводского персонала; амортизация основных фондов; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования; охрана труда; подготовка кадров, организованный набор рабочей силы; прочие расходы.
- 3) Сборы и отчисления: налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.
При планировании общехозяйственные расходы целесообразно распределять на себестоимость конкретных видов продукции аналогично цеховым, т.е. пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Смета «Прочие производственные расходы» составляется на основе расчетов отчислений на научно-исследовательские работы и расходов на стандартизацию. Отчислений на геологоразведочные работы на основе данных об объеме производства (реализации) соответствующих видов продукции и установленных норм отчислений на эти цели, расходов, связанных с обеспечением нормальной эксплуатации изделий у потребителей. Расходов на гарантийный ремонт изделий в пределах установленных норм и других видов затрат, не относящихся ни к одной из указанных выше статей.
Смета «Внепроизводственные расходы» отражает затраты на сбыт продукции. Исходными данными для составления сметы являются: план поставки товарной продукции потребителям и условия ее реализации, нормативы материальных, трудовых и денежных затрат на изготовление тары и упаковки, нормы и нормативы затрат на доставку продукции до станции отправления. Внепроизводственные расходы относят на изделия прямым путем исходя из их веса, объема или производственной себестоимости.
Плановые калькуляции составляются на все виды продукции, предусмотренные в плане. Если номенклатура выпускаемой продукции велика, плановые калькуляции могут составляться по группам однородных изделий и отдельным типовым представителям этих групп. Себестоимость изделий, производимых впервые, определяется на основе сметных калькуляций, составленных в соответствии с проектными расчетами. Прочая продукция должна быть максимально конкретизирована по видам изделий, услуг или работ промышленного характера, а ее себестоимость должна определяться на основе сметных калькуляций.
При планировании издержек по плановым калькуляциям себестоимости единицы всех видов продукции и их планируемого выпуска исчисляется полная себестоимость товарной продукции.
Существенные особенности калькулирования себестоимости продукции имеют производства с комплексным использованием сырья (например, в нефтеперерабатывающей промышленности). Здесь из одного исходного сырья обеспечивается выход нескольких разнородных продуктов. Затраты на эти продукты общие и часто не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость конкретных из них. При этом на отдельных переделах технологического процесса могут выходить как конечные продукты, так и полуфабрикаты, перерабатываемые на последующих переделах. В этих условиях для калькулирования себестоимости продукции используются следующие основные методы: исключения затрат; распределения затрат; комбинированный метод.
Метод исключения затрат состоит в следующем. Все продукты и полуфабрикаты, получаемые на соответствующем переделе, кроме основного, считаются попутными. Себестоимость их изготовления принимается на уровне, заложенном в оптовой цене или себестоимости аналогичных продуктов, и исключается из общих расходов. Оставшиеся затраты составляют себестоимость основного продукта. Например, цветные металлы, получаемые в черной металлургии в качестве побочных продуктов, оцениваются по среднеотраслевой себестоимости этих продуктов, вырабатываемых в цветной металлургии.
Метод распределения затрат применяется в тех производствах, где из одного исходного сырья получается два и более основных продукта при отсутствии попутных. Здесь все затраты распределяются по конкретным продуктам пропорционально научно обоснованным коэффициентам.
В тех производствах, где одновременно получается несколько основных и попутных продуктов и полуфабрикатов, применяется комбинированный метод, т.е. последовательное использование двух предыдущих.
Себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Значение себестоимости напрямую зависит от объема и качества выпускаемой продукции, а также от уровня рационального использования сырья, оборудования, материалов и рабочего времени сотрудников. Показатель себестоимости является базовым для определения цены на выпускаемый товар. В статье мы поговорим о специфике расчета показателя себестоимости, а также на примерах рассмотрим методику определения себестоимости продукции.
Под себестоимостью понимают текущие затраты, которые несет организация на производство и реализацию продукции. На предприятиях принято рассчитывать два показателя себестоимости — плановый и фактический. Значение плановой себестоимости определяется исходя из предполагаемой средней себестоимости выпускаемого товара (выполняемых работ, услуг) за определенный промежуток времени. Для расчета плановой себестоимости используют показатели норм расхода материалов, сырья, трудозатрат, оборудования, используемого в производственном процессе. Основой для расчета фактической себестоимости являются фактические производственные показатели, определяющие затраты на производство единицы продукции (группы товаров).
Денежный показатель себестоимости определяется путем расчета калькуляции — выявления затрат на производство единицы продукции (группы товаров, отдельного вида производства). Для расчета себестоимости используют калькуляционные статьи, которые определяют вид затрат, влияющих на себестоимость. Виды статей калькуляции зависят от особенностей вида производимого товара, специфики производственного процесса и хозяйственной отрасли, в которой функционирует предприятие.
Виды себестоимости продукции
В производственной практике используют понятия производственной и полной себестоимости. Для определения производственной себестоимости используют такие статьи калькуляции как материалы, сырье, технологические затраты (топливо, энергия и прочее), оплата труда производственных рабочих (в том числе начисления на зарплату), общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также прочие производственные расходы. Для расчета полной себестоимости выпускаемой продукции следует учитывать не только затраты на производство, но и коммерческие расходы. К данному виду относятся расходы на реализацию продукции, а именно реклама, хранение, упаковка, оплата труда продавцов и прочее.
Расходы, влияющие на себестоимость продукции, могут меняться в зависимости от объема выпускаемых товаров. Исходя из данного критерия, различают условно-постоянные и условно-переменные расходы. Как правило, к условно-постоянным расходам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы, на уровень которых не влияет количество произведенной продукции. Расходы на оплату труда, технологические расходы (топливо, энергия) считаются условно-переменными, так как показатели данных видов затрат могут быть увеличены (снижены) в зависимости от объема производства.
Расчет себестоимости продукции на примерах
Себестоимость товарной продукции (услуг, работ) в бухгалтерском учете можно определить по информации в отчетах и оборотно-сальдовых ведомостях. Показатель себестоимости определяется путем исключения из суммы затрат на производство и реализацию продукции расходов по непроизводственным счетам, а также суммы остатков по , изменение остатков и полуфабрикатов, которые не включаются в стоимость продукции.
Расчет производственной себестоимости
Допустим, ООО «Теплострой» занимается производством электроприборов. В отчетах ООО «Теплострой» за ноябрь 2015 было отражено следующее:
- затраты на производство — 115 руб.;
- отнесено на счета непроизводственных расходов — 318 руб.;
- отнесено на счет расходов будущих периодов (счет 97) — 215 руб.;
- отнесено на счет резервов предстоящих расходов и платежей (счет 96) — 320 руб.;
- остатки по счетам незавершенного производства, полуфабрикатов — 815 руб.
Производственная себестоимость единицы продукции будет составлять:
Расчет себестоимости путем распределения расходов
Допустим, ООО «Электробыт» занимается выпуском электрооборудования.
Данные для расчета:
- за период январь 2016 цехом было выпущено 815 единиц;
- расходы на материалы, комплектующие, запчасти — 1 018 000 руб.;
- отпускная цена на электрооборудование составила 3938 руб. (3150 руб. + 25%);
- зарплата производственных рабочих (в т.ч. взносы в социальные фонды) — 215 000 руб.;
- общепроизводственные расходы (электроэнергия, амортизация оборудования и т.п.) — 418 000 руб.;
- общехозяйственные расходы (содержание управленческого персонала) — 1800 руб.
На ООО «Электробыт» к прямым расходам относят материальные расходы; запчасти и полуфабрикаты; заработная плата производственных рабочих (в т.ч. страховые взносы). Остальные расходы — косвенные.
Расчет прямых производственных расходов на единицу продукции:
(1 018 000 руб. + 215 000 руб. + 418 000 руб.) / 815 ед. = 2026 руб.
Расчет косвенный общехозяйственных расходов на единицу продукции:
1800 руб. / 815 ед. = 2 руб.
Калькуляцию себестоимости единицы выпущенного электрооборудования представим в виде ведомости.
Для того, чтобы программа понимала, какие цены ей следует взять мы указываем тип цен в Настройках параметров учета .
Кстати, это значит, что тип цен для оценки себестоимости МПЗ у нас может быть только один на всю программу. И он один будет использоваться для всех организаций и для всех видов учета: и регламентированного, и управленческого.
Указать тип цен мало. Цены нужно назначить документом Установка цен номенклатуры. Какие способы нам предоставляет типовой функционал 1С для формирования плановых цен и расчета плановой себестоимости?
Способ №1: Вручную
Во- первых, самый банальный - ручной ввод. В этом случае для типа цен нужно установить Вид типа цен - Базовый.
Вводим новый документ Установка цен номенклатуры и вручную подбираем номенклатуру и указываем цену для каждого элемента.
Когда в следующий раз будем изменять плановые цены можно будет скопировать документ и воспользоваться обработками цен по кнопке Изменить:
Будет уже быстрее.
Способ №2: Встроенная обработка Расчет плановой себестоимости.
Для Комплексной автоматизации 1.1 пропускаем этот пункт и переходим сразу к следующему. Эта обработка в конфигурации отсутствует.
Для УПП - как работаем с обработкой?
Идем в меню:
Справочники - Управление производством - Расчет плановой себестоимости.
Обработка позволяет рассчитывать плановую себестоимость и плановую цену несколькими разными способами.
Во-первых, по плановой себестоимости.
Что это такое?
В программе есть регистр сведений Плановая себестоимость номенклатуры.
Меню: Справочники - Номенклатура - Плановая себестоимость номенклатуры.
Это просто таблица, в которой содержится постатейная калькуляция себестоимости продукции. Если калькуляция себестоимости считается у вас в Excel, то можно полученные данные из таблицы загрузить в этот регистр, а потом использовать для расчета плановых цен номенклатуры. В свою очередь обработка расчета плановых цен умеет записывать свои результаты в этот же регистр. Получается что-то вроде круговорота воды в природе.
На первом экране отбираем номенклатуру для которой рассчитываем плановую себестоимость.
Дата спецификации для расчета по плановой себестоимости не будет иметь никакого значения, так как обработка не будет смотреть в спецификацию.
На закладке Настройки расчета можно указать настройку по умолчанию.
Метод расчета «По плановой себестоимости» - это как раз вариант расчета, который берет данные для расчета из регистра Плановая себестоимость.
На самом деле, потом для каждого вида и характера затрат можно будет указать индивидуальную настройку.
Во-вторых, по фактической себестоимости
Другой вариант расчета - метод расчета "По фактической себестоимости". Здесь данные будут отбираться из фактической себестоимости за указанный пользователем период.
В-третьих, по нормативам
Есть еще один вариант, который можно настроить уже на следующей вкладке только для материальных расходов и оплаты труда: "По нормативам".
Этот метод для материальных затрат использует данные основной спецификации и цены по какому-нибудь типу цен номенклатуры.
Здесь можно настроить получение цен из типа цен плановой себестоимости или, например, из закупочной цены - если вы регистрируете цены закупки в Цены номенклатуры.
В случаях, когда основа плановой себестоимости - материальные затраты по спецификации продукции, именно последний способ оказывается наиболее приближен к реальности.
Но, к сожалению в нем есть очень существенный недостаток: он не рассчитывает себестоимость полуфабрикатов в составе себестоимости конечной продукции. Вот как это выглядит:
Правда, вы можете внести цифры прямо в эту таблицу вручную.
В общем принципиально больше ничего сложного нет. Можно поэкспериментировать с включением разных видов затрат в плановую себестоимость. На закладке Результат мы видим результат детализированный до каждой затраты.
На последней закладке можно настроить запись данных. Данные записываются по тем позициям, которые вывелись в окно Результат:
- в регистр Плановая себестоимость - с детализацией до статьи затрат. Валюту запишет управленческого учета.
- в Цены номенклатуры - по всей номенклатуре окна Результат запишется сумма выделенная жирным шрифтом. Важно: Валюта не имеет значения. В обработке вы видите валюту Управленческого учета, а в документе Установка цен номенклатуры - валюту по типу цен. Цифры между разными валютами 1С не пересчитывает! Пишет, что есть. У меня в демобазе доллары записались как рубли. Сейчас обычно валюты плановой себестоимости и управленческого учета совпадают и обе - рубли, но, на всякий случай, учтите.
Плюс можно сформировать отчет - печатную форму закладки Результат.
В процессе программа спросит вас на какую дату создать Установку цен номенклатуры.
Плановую себестоимость лучше устанавливать на начало месяца. Потом спросит по какому типу цен записать расчет.
Не забывайте, что плановые цены при проведении документов будут браться из типа цен указанного в настройках параметров учета. А то бывает, что плановые цены -то рассчитали, а вот куда записали?
С другой стороны - обратите внимание на то, что обработку можно использовать в более широких целях. И рассчитывать с ее помощью другие типы цен.
И, в-третьих, спросит на какую дату записать данные в регистр Плановая себестоимость.
Способ №3: Готовые внешние обработки заполнения типа цен по себестоимости.
Все обработки физически находятся в демобазе, откуда их легко скопировать в свою. Можно использовать и для 1С Комплексной 1.1 и для 1С УПП в режиме Расширенной аналитики.
Путь: Сервис - Дополнительный внешние отчеты и обработки - Обработки табличных частей :
Все они привязываются к документу Установка цен номенклатуры и выводятся на кнопку "Заполнить":
Самая основная особенность- все они используют справочник Настроек расчет цен номенклатуры. Элемент справочника указывается в параметрах обработки.
То есть нужно быть внимательным, если считаете разные типы цен. Для каждого типа цен нужно создать отдельную настройку и задать ее параметром в обработке.
Расположен справочник в интерфейсе Заведующий учетом . Меню : Учет затрат - Функции учета затрат - Расчет цены номенклатуры.
В этом справочнике настраивается заполнение цен по данным регистров Учет затрат. В демобазе можно подсмотреть и настройки этого справочника, сделанные 1С для примера.
Плановая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы соответствующего вида продукции или услуг в планируемом периоде.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям, элементам и другим признакам группировок, а также калькуляционная единица продукции или работы определяются в соответствии с действующими нормативно-техническими и методическими материалами.
Обоснованность плановой калькуляции во многом зависит от объекта калькулирования, который соответствует, как правило, единицам измерения конкретных видов продукции, принятым на предприятии.
В годовом плане калькуляции составляются на все виды готовой продукции, предусмотренные к выпуск.
В планировании могут применяться следующие объекты калькулирования.
На предприятиях массового и крупносерийного производства с подетальной специализацией внутризаводских подразделений могут составляться калькуляции на отдельные узлы и детали. Для определения же полной себестоимости готового изделия к цеховой себестоимости отдельных узлов и деталей прибавляются затраты на сборку, испытания, общезаводские и внепроизводственные расходы.
На предприятиях машиностроения и металлообработки, мебельной и других отраслей промышленности при изготовлении продукции единичного характера разрабатываются калькуляции на заказ. В них включаются все затраты, связанные с выполнением заказа независимо от того, когда они возникли. Этот вид калькуляции используется в расчетах с заказчиками.
На предприятиях, продукция которых различается по качественным характеристикам, разрабатываются сортовые калькуляции, определяющие себестоимость продукции отдельных сортов, номеров, артикулов, такие виды калькуляции распространены в пищевой, легкой и других отраслях промышленности. В текстильной промышленности, например, наряду с определением себестоимости обезличенной тонны пряжи рассчитывается себестоимость тонны определенного номера пряжи.
В отраслях массового производства в условиях однородного технологического процесса и последовательных стадий обработки (хлопчатобумажная, металлургическая промышленность) разрабатываются попередельные (пофазные) калькуляции. С их помощью исчисляются затраты на производство продукции по каждой фазе. Например, в прядильном производстве хлопчатобумажной промышленности калькуляции составляются по 5 и более переделам, в красильно-отдельном по 8-10.
Попередельные (пофазные), а также подетальные калькуляции используются в целях достоверного планирования себестоимости готовой продукции, анализа и выявления резервов ее снижения, организации действенного внутризаводского коммерческого расчета.
Калькуляции могут быть сметные, плановые и отчетные. Сметные рассчитываются на новые виды продукции. В их основе лежат проектные нормы расхода материальных и трудовых ресурсов. Плановые калькуляции (годовые, квартальные, месячные) учитывают условия производства конкретного планового периода (действующие в нем плановые нормы затрат). Отчетные калькуляции отражают фактические затраты на выпуск и реализацию продукции.
Структура плановой калькуляции зависит от отраслевых особенностей.
Полная себестоимость продукции может, например, включать следующие калькуляционные статьи расходов:
1)сырье и материалы;
2)возвратные отходы (вычитаются);
3)топливо для технологических целей;
4)энергия для технологических целей;
5)основная заработная плата производственных рабочих;
6)дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7)отчисления на социальные нужды;
8)расходы на подготовку и освоение производства;
9)расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
10)общепроизводственные расходы;
11)общехозяйственные расходы;
12)потери от брака (в пределах норм);
13)прочие производственные расходы;
14)внепроизводственные расходы.
Кроме того, в зависимости от отраслевых особенностей производства в установленном порядке могут предусматриваться дополнительные статьи, например покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий, транспортно-заготовительные расходы и др.
В данной структуре статьи расходов 1-10 образуют цеховую себестоимость изделия. Прибавив к ним статьи 11, 12 и 13, получим производственную себестоимость, а прибавив к последней статью 14 – полную себестоимость.
Для сопоставления плановых калькуляций себестоимости единицы изделия необходимо предварительно подготовить спецификацию на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты.
В статью «Сырье и материалы» включается стоимость материалов, входящих в состав вырабатываемых изделий и вспомогательных материалов, которые используются при изготовлении данного изделия для обеспечения нормального технологического процесса. Стоимость вспомогательных материалов может быть выделена в отдельную статью в случае, если она занимает значительный удельный вес в себестоимости изделий.
По статье «Топливо для технологических целей» и «Энергия для технологических целей» планируются затраты на все виды топлива и энергии, как получаемые со стороны, тк и вырабатываемые самим предприятием и расходуемые непосредственно в процесса производства продукции. При незначительном их удельном весе в себестоимости продукции они могут не выделяться в названные статьи, а включаться в статью «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования».
В плановых калькуляциях стоимость сырья, материалов, а также топлива и энергии для технологических целей определяется на основе:
1)утвержденных в установленном порядке норм расхода на единицу продукции;
2)действующих оптовых цен и тарифов на перевозку с учетом всех расходов по заготовке и доставке их на склад предприятия.
При отсутствии утвержденных норм расхода сырья и материалов на изделия, впервые включенные в план предприятия, эти затраты могут быть (с учетом конструктивных и технических особенностей нового изделия) предусмотрены в расчетах по аналогии с однотипной продукцией.
Из затрат на сырье и материалы исключается стоимость возвратных расходов по цене их возможной реализации.
В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно участвующих в изготовлении продукции.
В состав основной заработной платы производственных рабочих входит оплата за выполнение операций и работ по сдельным нормам и расценкам, оплата труда рабочих-повременщиков, ИТР, занятых непосредственно в производственном процессе и выполнением отдельных технологических операций изготовляемой продукции. В эту же калькуляционную статью включаются и доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам, выделяемые «В том числе» как «Доплаты по прогрессивно-премиальным системам».
Основная заработная плата производственных рабочих и ИТР относится на себестоимость отдельных изделий и заказов прямым путем либо пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются в плане на основании расчетов за изделие, заказ, машинокомплект.
К дополнительной заработной плате производственных рабочих относятся выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за не проработанное на производстве (неявочное) время рабочих: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска. оплата льготных часов подросткам, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет и пр.
Отчисления на социальные нужды определяются в соответствии с установленной нормой в процентах к расходам на заработную плату.
Остальные статьи калькуляции представляют собой комплексные расходы, которые косвенно распределяются между калькулируемыми изделиями на основе различных смет. Количество таких смет, а также их состав зависят от отраслевых особенностей предприятий. В виде примера можно привести следующие сметы комплексных расходов: *
расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; *
цеховых расходов; *
общезаводских расходов; *
расходов на производство по вспомогательным цехам; *
расходов на подготовку и освоение производства новых изделий, агрегатов, производств и цехов; *
расходов на изготовление специальной оснастки и прочих специальных расходов; *
транспортно-заготовительных расходов; *
прочих производственных расходов; *
непроизводственных расходов.
Поскольку расходы вспомогательных цехов переносятся на себестоимость основной продукции через себестоимость услуг этих цехов основным цехам и находят отражение во всех остальных сметах затрат, разработка перечисленных выше смет затрат начинается с цехов вспомогательного производства, где сметы составляются по калькуляционным статьям и по экономическим элементам затрат.
Для определения по вспомогательным цехам общей суммы затрат, как входящих в валовую продукцию предприятия, так и не включаемых в нее, составляются балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по соответствующим сметам затрат и направлениям (в разрезе цехов и по основным направлениям). При этом, если применяются расчетные цены, общие суммы затрат должны быть скорректированы с учетом разницы между расчетными ценами и действительной себестоимостью.
Затраты по продукции, работам и услугам вспомогательных цехов распределяются по следующим основным направлениям: *
затраты основных цехов на валовую продукцию (по калькуляционным статьям) и на расходы будущего периода; *
затраты вспомогательных цехов на валовую продукцию; *
общезаводские расходы; *
затраты вспомогательных цехов на работы и услуги, не включаемые в состав валовой продукции; *
взаимные слуги цехов вспомогательного производства (внутризаводской оборот).
Услуги вспомогательных цехов оцениваются по плановой цеховой себестоимости.
Если расчеты между цехами предприятия за продукцию, работы и услуги вспомогательного производства осуществляются по внутризаводским планово-расчетным ценам, то сметы основных цехов по обслуживанию производства и управлению и другие не могут в сумме дать затраты, подлежащие включению в сумму затрат на производство по себестоимости планируемого года. Балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов дают возможность выявить эту разницу (по статьям каждой сметы) и довести стоимость внутризаводской продукции, работ и услуг до уровня себестоимости планируемого периода.
Смета «Расходы на подготовку и освоение производства» составляется по каждому виду вновь осваиваемой продукции,\ производства или цеха независимо от источника возмещения этих затрат (за счет средств фонда развития или путем отнесения на расходы будущих лет). К числу таких расходов относятся расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности и т.п.
К расходам на освоение производства новых видов продукции не относятся затраты по частичному изменению конструкции изделия, частичному совершенствованию технологического процесса.
Исходными материалами для определения затрат на освоение новых видов продукции являются: календарный график работ, нормативы затрат на техническую подготовку производства, договоры с проектными организациями и другие документы.
На основе смет по отдельным вновь осваиваемым изделиям составляются сводные сметы расходов с делением затрат по калькуляционным статьям или по экономическим элементам.
Сводные сметы составляются отдельно: по затратам, возмещаемым за счет средств фонда развития и отражаемым как расходы будущих периодов.
Затраты, связанные с освоением новых видов продукции, не возмещаемые из фонда развития, относятся к расходам будущих периодов и позднее включаются в себестоимость изделий по частям в течение установленного срока с момента начала их серийного или массового выпуска исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.
При изготовлении изделий по индивидуальным заказам плановые затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий.
Смета «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» составляется на основе следующих исходных данных: *
планируемый состав оборудования и транспортных средств, определяемый по нормам использования и намечаемому объему производства с учетом его стоимости; *
нормативы расхода двигательной энергии по видам оборудования и средние цены (себестоимость) видов энергии; *
нормы расхода вспомогательных материалов (в том числе запасных частей, смазочных и обтирочных материалов и т.п.) для эксплуатации и ремонта оборудования; *
нормативы обслуживания, ремонта оборудования и транспортных средств вспомогательными рабочими; *
расчеты распределения продукции и работ (услуг) вспомогательных цехов; *
нормы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования; *
расчеты потребности в малоценных и бысроизнашивающихся предметах и инструментах, их износа и расходов на ремонт и восстановление.
Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает затраты, связанные с содержанием средств труда, участвующих в производственном процессе, и расходы по их восстановлению в связи с износом.
Примерная номенклатура статей этой сметы следующая: амортизация оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; текущий ремонт оборудования и транспортных средств; внутризаводское перемещение грузов; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений; прочие расходы.
В практике планирования существует несколько подходов к отнесению их на себестоимость конкретных изделий. Эти расходы в большинстве отраслей промышленности распределяются на себестоимость конкретных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Однако они находятся не в прямой, а скорее в обратной зависимости от отношению к основной зарплате рабочих. Так, при низком уровне механизации процесса производства затраты по заработной плате будут значительно большими, а расходы на содержание и эксплуатацию оборудования меньшими по сравнению с высокомеханизированными производственными процессами. При существующем же методе распределения последних эта зависимость нарушается, создается их уравнительное распределение и тем самым искажается себестоимость отдельных видов продукции.
ПРИМЕР. Определить расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, приходящиеся на каждое изделие. Смета затрат на содержание и эксплуатацию оборудования на плановый период составляет 200 млн.руб. Коэффициент премий – 1,2.
Показатели Един. изм. Изделия А Б 1.Выпуск продукции на плановый период шт. 25000 15000 2.Трудоемкость изготовления одного изделия час. 15 35 3.Средняя часовая тарифная ставка руб. 150 130
ЗПА = 150 · 15 · 1,2 = 2500 руб.
ЗПБ = 130 · 15 · 1,2 = 5460 руб.
Нсрсэо = = 133,87%.
РСЭОА = = 3614 руб.
РСЭОБ = = 7309 руб.
Суть другого метода состоит в том, что общая их сумма распределяется на себестоимость конкретных видов продукции с помощью сметных ставок, рассчитанных на основе коэффициенто-машино-часов работы оборудования по изготовлению соответствующих изделий и плановых расходов по содержанию и эксплуатации оборудования за один приведенный машино-час.
В необходимых случаях составляется смета «Расходы на изготовление специальной оснастки и прочих специальных расходов». Составляется по каждому виду изделия, а также по отдельным видам прочих специальных расходов, которые, в частности, включают:
1)оплату научно-исследовательским, проектно-технологическим и другим организациям за техническую помощь в освоении данного изделия;
2)расходы на проведение специальных испытаний выпускаемой продукции для проверки долговечности, надежности, качества конструкции и качества изготовления;
3)прочие затраты по данному виду изделия.
Ставки погашения стоимости инструментов и приспособлений устанавливаются с таким расчетом, чтобы стоимость их была погашена в нормативный срок при условиях массового и крупносерийного производства.
Затраты по смете «Общепроизводственные расходы» представляют собой сумму цеховых расходов предприятия. В нее включаются затраты, связанные с работой цехов в целом: содержание аппарата управления цеха; содержание прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; испытания, опыты, исследования, рационализация, охрана труда; износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.
В состав цеховых расходов включаются также (только в отчете) затраты непроизводительного характера; потери от простоев, порчи материальных ценностей, неиспользованных деталей, узлов и технологической оснастки (по вине цеха); потери от недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы.
Цеховые расходы чаще всего распределяются по видам продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Такой метод их распределения в условиях неодинакового уровня механизации производства не обеспечивает достаточной достоверности калькулирования себестоимости продукции. Наиболее целесообразно распределять эти расходы по видам продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Смета общепроизводственных расходов составляется на основе:
1)прогрессивных норм расхода и лимитов потребления вспомогательных материалов, топлива и энергии, а также норм износа быстроизнашивающихся и малоценных инструментов, приспособлений и инвентаря;
2)прогрессивных нормативов трудоемкости отдельных видов работ или утвержденных штатных расписаний по отдельным категориям работников для расчета затрат по заработной плате.
В смету «Общехозяйственные (общезаводские) расходы» ходят расходы по управлению предприятием. Смета включает следующие статьи:
1)Расходы по управлению предприятием: заработная плата аппарата управления предприятием; затраты по командировкам и перемещениям персонала; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; отчисления на содержание вышестоящих организаций; прочие расходы.
2)Общехозяйственные расходы: содержание прочего общезаводского персонала; амортизация основных фондов; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий. расходы на изобретательство и технические усовершенствования; охрана труда; подготовка кадров№ организованный набор рабочей силы; прочие расхода.
3)Сборы и отчисления: налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.
При планировании общехозяйственные расходы целесообразно распределять на себестоимость конкретных видов продукции аналогично цеховым, т.е. пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Смета «Прочие производственные расходы» составляется на основе расчетов отчислений на научно-исследовательские работы и расходов на стандартизацию, отчислений на геолого-разведочные работы на основе данных об объеме производства (реализации) соответствующих видов продукции и установленных норм отчислений на эти цели, расходов, связанных с обеспечением нормальной эксплуатации изделий у потребителей, расходов на гарантийный ремонт изделий в пределах установленных норм и других видов затрат, не относящихся ни к одной из указанных выше статей.
Смета «Внепроизводственные расходы» отражает затраты на сбыт продукции. Исходными данными для составления сметы являются: план поставки товарной продукции потребителям и условия ее реализации, нормативы материальных, трудовых и денежных затрат на изготовление тары и упаковки, нормы и нормативы затрат на доставку продукции до станции отправления. Внепроизводственные расходы относят на изделия прямым путем исходя из их веса, объема или производственной себестоимости. Состав статей этой сметы следующий: затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы, прочие расходы по сбыту.
