Абсолютно все юридические лица, которые имеют регистрацию на территории России, имеют возможность открыть одно либо сразу несколько обособленных подразделений. Вот тут и возникает вопрос: в чем разница обособленного подразделения, филиала и представительства?

Не одно и то же

Итак, к обособленным подразделениям приравниваются филиалы и представительства, а также стационарные рабочие места. Процедура их открытия наряду с требованиями, которые к ним предъявляются, а также с их определениями в полной мере описана в действующих сегодня российских законодательных актах.

В чем разница обособленного подразделения и филиала? На этом вопросе остановимся более подробно.

Обособленные подразделения

Российский Гражданский кодекс разрешает создание, а также существование юридических лиц, которые вместе с остальными субъектами хозяйственной деятельности принимают непосредственное участие в проведении предпринимательской деятельности либо создаются для достижения определенных поставленных целей.

Абсолютно все организации, проводящие свою деятельность в России, обладают правом и возможностью открывать обособленные подразделения. При этом следует учитывать, что обособленные подразделения не выступают юридическими лицами. По этой причине они лишены правоспособности, которая присуща юридическим лицам. Можно прочувствовать разницу между филиалом и обособленным подразделением.

Рабочие места на срок более месяца

Следует помнить, что обособленные подразделения должны находиться по адресу, который отличается от места расположения основного учреждения, кроме того, они должны иметь стационарные рабочие места. В данном случае подразумевается создание рабочих мест на срок больше одного месяца. Обособленное подразделение, созданное юридическим лицом, является филиалом, представительством или стационарным рабочим местом. Здесь уже можно понять разницу между филиалом, представительством и обособленным подразделением.

Информация о каждом обособленном подразделении, исключая стационарные рабочие места, фиксируется в едином государственном реестре юридических лиц. Для этого учреждение, которое их создает, должно предъявить в налоговую инспекцию заполненные заявления согласно установленным формам.

Так чем отличается филиал от обособленного подразделения? Давайте разберемся по ходу статье и выясним спорные моменты.

Какими бывают обособленные подразделения?

Гражданское законодательство выделяет два структурных подразделения, а именно филиал и представительство. Каких-либо других структурных подразделений, которые обособлены от главной организации, нормы Гражданского кодекса не содержат. Является ли филиал обособленным подразделением? В ходе уже изученного материала и вновь поступающего выясним это до конца.

Ссылка на закон

Но при этом список подразделений, которые обособлены от основных учреждений, содержится и в других законодательных актах. Так, в налоговом законодательстве есть ссылка на возможность признания обособленными частями главной организации любой территориально отделенной структуры, которая имеет стационарные рабочие места. Рабочим местом, включая и стационарные, служит место, которое контролируется организацией и в котором сотрудник выполняет свои трудовые обязанности, о чем речь идет в статье Трудового кодекса № 209. Что лучше филиал или обособленное подразделение? Давайте разбираться дальше.

В открытом доступе

Сегодня список структур, которые могут признать обособленными, является открытым и не ограничивается лишь филиалом и представительством. Каждый тип структурных подразделений обладает не только своими отличительными чертами, но и общими характеристиками.

Так в чем разница обособленного подразделения и филиала? Давайте сначала остановимся на самом понятии последнего.

Что представляют собой филиалы?

Под филиалом то или иной компании принято подразумевать принадлежащую ей структуру, которая, подобно обособленному подразделению, находится на другой территории. При этом ею проводится деятельность, которая по своему содержанию полностью соответствует функциям главного офиса. Далее рассмотрим отличие обособленного подразделения от филиала и представительства и многие другие неясные моменты.

Точно так же, как и в ситуации с обособленными подразделениями, создание филиалов происходит на уровне локальных нормативных и правовых актов учреждения. Вот и отличие филиала от обособленного подразделения. Правда, подобная процедура, как правило, намного сложнее по сравнению с той, что определяет учреждение структур первого типа. В особенности, нанятое по трудовому документу исполнительное лицо, к примеру, генеральный директор не имеет право учреждать филиалы. Помимо этого, за создание филиала должны проголосовать как минимум две трети от общего количества собственников фирмы в том случае, если речь касается ООО. Устав фирмы может предусматривать создание филиалов согласно решениям, которые принимаются советом директоров.

Устав должен это содержать

В отличие от учреждений обособленных подразделений, создание филиала предусматривает указание информации о нем в уставе компании. Помимо этого, сведения о соответствующих изменениях в учредительных документах фирмы необходимо передать в налоговые органы для того, чтобы упомянутая служба впоследствии внесла все требуемые корректировки в ЕГРЮЛ. Кроме того, налоговикам важно к тому же направить копии документов, в рамках которых в устав организации вносились изменения. Либо можно предоставить копии соответствующей учредительной бумаги. На основании информации о филиале организации, которая вносятся в ЕГРЮЛ, новую структуру компании ставят на налоговый учет согласно месту расположения.

Информацию о создании филиала, как и в ситуации с обособленными представительствами, следует передавать в пенсионный фонд, а, кроме того, в налоговый орган. Филиалу компании необходимо иметь своего руководителя, который будет занимать свою должность согласно доверенности, выдаваемой головным офисом. Также требуется издание генеральным директором приказа о соответствующем решении. Полномочия в рамках назначения руководителя филиала могут передаваться и другим органам управления компании. Итак, что лучше филиал или обособленное подразделение? Далее изложенный материал поможет сделать выводы.

Основные отличия

Вот мы подошли к ответу на вопрос о том, в чем разница обособленного подразделения и филиала далее по тексту.

Понятие филиала закреплено в Гражданском кодексе в статье №55. Согласно этой статье филиал не только удален от основной организации в территориальном смысле, но и осуществляет все либо часть функций основного учреждения, а также выполняет задачи представительства.

Необходимо отметить, что понятие представительства и определение филиала различаются между собой. Данные различия уже вытекают из характеристик обоих структурных подразделений, приводящихся в гражданском законодательстве.

Итак, рассмотрим базовые отличия филиалов от обособленных подразделений, а также выясним, какие имеются характерные особенности у стационарных рабочих мест:

• Функциональные отличия. В рамках функциональных отличий необходимо отметить, что филиалы выполняют все либо часть обязанностей главного учреждения. Также они осуществляют функции представительств. Деятельность же обособленных подразделений направлена на представление и защиту интересов основной компании. На стационарных рабочих местах сотрудники выполняют свои обязанности непосредственно на своем месте.
• Отличия в рамках коммерческой деятельности. При осуществлении коммерческой деятельности филиалы располагают всем арсеналом полномочий и имеют право на ее проведение. Что касается обособленных подразделений, то они таким правом не обладают. Стационарные рабочие места также не могут ее осуществлять, они могут заниматься лишь трудовыми правоотношениями.
• Уведомление налоговой инспекции. На филиалы не возлагается необходимость в уведомлении налоговой инспекции о своем создании. В отношении обособленных подразделений такая необходимость также не предусматривается. Но стационарные места должны уведомлять налоговый орган в течение месяца со дня открытия.
• Наличие информации в ЕГРЮЛ. Сведения об обособленных подразделениях, а также о филиалах содержатся в ЕГРЮЛ. Что касается стационарного рабочего места, то данная информация в ЕГРЮЛ не указывается.
• Отличия в порядке создания. При открытии филиалов, ровно, как и обособленных подразделений требуется получение разрешения собственника учреждения. Для запуска стационарного места нужен приказ единоличного исполнительного представителя организации.
• Ведение бухгалтерского учета. Филиалы, а также обособленные подразделения имеют право самостоятельно проводить бухгалтерский учет. Стационарные места такой возможностью не обладают.
• Возможность открытия собственного счета в банке. Филиалы наряду с обособленными подразделениями могут открывать свой расчетный счет в банковском учреждении. Стационарные рабочие места свой расчетный счет в баке открыть не могут.

Отличие не только в наименованиях

Как наглядно видно, различия между разными типами обособленных структурных подразделений намного шире, чем просто разница в названиях. Имеющаяся между существующими типами структурных подразделений разница обладает принципиальным характером. Преимущественно отличия состоят в функциях, для осуществления которых создаются требуемые структурные подразделения.

Не стоит также забывать о том, что между структурными подразделениями имеются некоторые общие черты. К примеру, они не считаются юридическими лицами, информацию о них не нужно указывать в уставах учреждений, а их руководители имеют право выполнять свои обязанности исключительно на основании доверенности. Непосредственно структурные подразделения действуют на основании положений. Любое обособленное подразделение должно обладать стационарными рабочими местами.

Когда стоит выбор между обособленным подразделением или филиалом, необходимо определиться с возлагаемыми функциями, которые должна будет выполнять соответствующая структура. Кроме того, требуется определиться и с целями, для достижения которых ее создают. Помимо этого, органу главного учреждения, который принимает решение об открытии подразделений, также следует принять во внимание следующие факторы:

Заключение

Так в чем разница обособленного подразделения и филиала? Думаю каждый изучивший знает уже для себя ответ.

Отдельно можно отметить, что право выбора того или иного обособленного подразделения принадлежит только той организации, которая его создает. Но прежде чем принять окончательное решение о форме обособленного подразделения требуется детальным образом изучить все особенности каждого из возможных вариантов.

Обособленное подразделение фирмы - любое территориально отделенное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Причем ОП таковым признается независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или других организационно-распорядительных документах фирмы, и от полномочий, которыми наделяется такое подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Такие правила закреплены в Налоговом кодексе.

Уведомить обязательно

Если компания организовала рабочие места сотрудников вне места своего нахождения, об этом в течение месяца нужно уведомить налоговую инспекцию. Однако этого не нужно делать, если организация открыла филиал или представительство.

Сообщение о создании обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации нужно подать по форме № С-09-3-1, утвержденной Приказом ФНС от 9 июня 2011 года № ММВ-7-6/362@. Этим же документом утвержден Порядок заполнения документа.

Напомню, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы компании и осуществляет их защиту. А вот филиал выполняет все функции организации или их часть, в том числе представительские. Обратите внимание, филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Имуществом их наделяет создавшая компания. Такие подразделения действуют на основании утвержденных фирмой положений. Она же назначает руководителей.

К примеру, ООО могут создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания своих участников. Причем, оно должно быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа, если необходимость большего количества для принятия решения не предусмотрена в уставе. Для того чтобы обособленное подразделение начало свою работу, необходимо составить Положение о нем.

Уставные изменения

Устав общества должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Для этого в инспекцию нужно подать заявление о внесении изменений в устав.

Таким образом, несмотря на то, что в настоящее время не нужно сообщать в налоговый орган об открытии филиала или представительства (однако о других обособленных подразделениях сообщать необходимо), подать заявление о внесении изменений в устав придется. Изменения в уставе общества вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о них инспекции.

Для того, чтобы зарегистрировать изменения о филиалах и представительствах, учредительные документы с изменениями, нужно подать в регистрирующий орган, список всех бумаг, закрепленных в статье 17 Закона № 129-ФЗ. В него входят: заявление о государственной регистрации, заверенное подписью; решение о внесении изменений в учредительные документы компании или документы, послужившие основанием к этому; изменения, вносимые в учредительные документы, или устав в новой редакции в двух экземплярах (в случае представления бумаг непосредственно или почтовым отправлением); документ об уплате государственной пошлины, которая составляет 800 рублей.

Уведомление о внесении изменений в нужно подать по форме № Р13002 (утверждена Приказом ФНС от 25 января 2012 года № ММВ-7-6/25@). Документы необходимо представить в регистрирующий орган по месту нахождения компании, которая вносит изменения.

Ответственность и обязательства

В статье 25 Закона № 129-ФЗ закреплено, что за непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в государственные реестры сведений, а также за подачу недостоверных данных фирмы и ИП несут ответственность.

В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, компанию на учет поставит одна из инспекций по месту нахождения выбранного фирмой обособленного подразделения.

Существенные различия

Итак, в чем же отличие филиалов и представительств от других обособленных подразделений? Сведения об ОП (за исключением филиалов и представительств) не нужно вносить в устав компании. А значит, не понадобится подавать заявление в налоговую о регистрации изменений, вносимых в учредительные документы. Но вот подать сообщение по форме № С-09-3- 1 придется. ОП могут обзавестись своей печатью и балансом, но бухгалтерию будет вести головная компания. Напомню, чтобы открыть обособленное подразделение, необходимо создать рабочие места. Ведь, как мы помним, именно такое требование предъявляет Налоговый кодекс.

И, конечно, при создании обособленного подразделения может возникнуть вопрос, а нужно ли уведомлять фонды об открытии ОП? Напоследок спешу порадовать: в настоящее время за компании это делает налоговая.

Вероника Позднякова , для журнала «Расчет»

Профессиональная пресса для бухгалтера

Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи.

Просим разъяснить основные отличия для предприятия при открытии филиалов и обособленных подразделений (не выделенных на отдельный баланс). Интересуют вопросы от отражения в Уставе, до постановки на учет в страховых фондах (где, как) и формирования отдельного баланса и организация работы через использование сч.79 и формирование отдельного баланса и расчета заработной платы отдельно в филиале и т.п.

Обособленное подразделение – любое подразделение организации, территориально удаленное от ее местонахождения, где созданы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Подразделение признается обособленным независимо от того, отражено это в учредительных (внутренних) документах организации или нет. Об этом сказано в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Об этом сказано в статье 55 Гражданского кодекса РФ.
Для целей налогового кодекса РФ обособленное подразделение не должно или не может быть указано в учредительных документах организации в качестве филиала или представительства. Поэтому понятие «обособленное подразделение» шире понятий «филиалы» и «представительства» (ст. 11 НК РФ, ст. 55 ГК РФ). Более того, процедура регистрации филиала намного сложнее, чем обособленного подразделения.

Необходимость создания подразделения возникает в том случае, если в том же муниципальном образовании, но не в месте нахождения организации создано хотя бы одно стационарное рабочее место. Поэтому датой создания обособленного подразделения признается дата обустройства рабочих мест и фактического начала ведения деятельности через данное подразделение.
Порядок государственной регистрации подразделения полностью указан в файле ответа.

Если обособленные подразделения организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, для постановки подразделений на учет организация вправе выбрать одну инспекцию по местонахождению любого из ее подразделений (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ ). Это правило распространяется только на обособленные подразделения. Поэтому если в одном населенном пункте, но на территориях, подведомственных разным инспекциям, расположены головное отделение организации и ее обособленное подразделение, то регистрироваться придется дважды (письмо Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-02-07/1-126 ).*

Ситуация: какой день считается датой создания обособленного подразделения

Датой создания обособленного подразделения признается дата обустройства рабочих мест и фактического начала ведения деятельности через данное подразделение.

Обособленным признается подразделение, территориально отдаленное от организации, в котором оборудованы рабочие места на срок более одного месяца (стационарные рабочие места) (п. 2 ст. 11 НК РФ ). Из определения следует, что для постановки обособленного подразделения на налоговый учет решающую роль играет создание хотя бы одного стационарного рабочего места.

Рабочим является место, которое находится под контролем работодателя и где сотрудник должен находиться (куда он должен прибыть) для выполнения работ (абз. 6 ст. 209 ТК РФ ).*

Понятие рабочего места различается для каждой отдельной организации и зависит от характера выполняемых работ. Поэтому датой создания можно считать дату окончания обустройства рабочего места, дату принятия первого сотрудника на работу или другую дату, связанную с началом деятельности подразделения. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 12 июля 2011 г. № А14-8856/2010/337/28 , Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/16989-10 , Западно-Сибирского округа от 6 февраля 2007 г. № Ф04-8807/2006(29891-А45-19) , Дальневосточного округа от 12 декабря 2007 г. № Ф03-А73/07-2/5541) .

Организация должна заявить в инспекцию о постановке на налоговый учет в течение месяца со дня создания обособленного подразделения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ ). Для этого в инспекцию по местонахождению организации подайте:*
– сообщение о создании обособленного подразделения. Форма , формат и порядок заполнения сообщения утверждены приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362 ;
– уведомление о выборе налоговой инспекции. Форма , формат и порядок заполнения уведомления утверждены приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/488 . Данное уведомление отправьте, только если организация вправе выбирать инспекцию для постановки на учет обособленного подразделения.

Вместе с сообщением и уведомлением организация вправе представить копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

Внимание: если организация опоздает с подачей заявления о постановке на учет обособленного подразделения, то ей грозит штраф по пункту 1 статьи 116 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа – 10 000 руб. Если же в незарегистрированном обособленном подразделении организация начнет вести предпринимательскую деятельность, санкции могут быть более строгими*.

За ведение деятельности без постановки на налоговый учет (в т. ч. по местонахождению обособленного подразделения) с организации могут взыскать 10 процентов доходов, полученных от этого бизнеса, но не менее 40 000 руб. Такие меры ответственности предусмотрены пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса РФ.

Стоит отметить, что если обособленное отделение открывается на территории той же налоговой инспекции, где находится головная организация, то ответственность по пункту 1 статьи 116 Налогового кодекса РФ не применяется. В этом случае организацию могут оштрафовать на 200 руб. на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Составом правонарушения будет не пропуск срока подачи заявления о постановке на учет, а то, что организация не представила документы, необходимые для налогового контроля. Такая позиция отражена в письме ФНС России от 27 февраля 2014 г. № СА-4-14/3404 .

Сообщение (уведомление, подтверждающие документы) можно:
– передать в инспекцию лично;
– отправить в электронном виде (с квалифицированной электронной подписью );
– отправить по почте заказным письмом.

Инспекция, в которой подразделение встало на учет, присваивает подразделению его КПП. Новый ИНН подразделению не присваивается: ИНН подразделения является ИНН организации. Это следует из положений пунктов 6 и 7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ММВ-7-6/435 .

Филиал или представительство

Организация должна встать на учет отдельно по головному подразделению и отдельно по каждому своему филиалу или представительству.

Чтобы зарегистрировать филиал или представительство, подайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации:
– уведомление о внесении изменений в учредительные документы . Информацию о созданном филиале (представительстве) отразите в листе А уведомления;
– решение о внесении изменений в учредительные документы;
– изменения, вносимые в учредительные документы, либо учредительные документы в новой редакции (в двух экземплярах).*

Регистрировать обособленное подразделение в ФСС нужно лишь в том случае, если подразделение выделено на отдельный баланс, имеет расчетный счет и производит выплаты сотрудникам (п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ ). Для этого в течение 30 дней со дня создания такого подразделения нужно подать в территориальное отделение фонда по местонахождению подразделения следующие документы:*

Кроме того, по своей инициативе организация может подать в территориальное отделение ФСС России копии:

Если копии дополнительных документов не представить, территориальное отделение ФСС России самостоятельно запросит необходимые сведения в налоговой инспекции и в отделении Росстата.

Такие правила установлены пунктами 14 , 19 Административного регламента, утвержденного приказом Минтруда России от 25 октября 2013 г. № 576н .

Получив пакет документов, сотрудники ФСС России в течение пяти рабочих дней поставят обособленное подразделение организации на учет, присвоят ему расширенный регистрационный номер (регистрационный номер организации, дополненный кодом подразделения) и код подчиненности. В тот же срок подразделению будет выдано уведомление о регистрации . Сотрудники ФСС России выдадут уведомление тем способом, который был указан в заявлении, то есть вручат лично, отправят по почте или пришлют в электронном виде.

Любовь Котова

5. Ситуация: Как зарегистрировать в Пенсионном фонде обособленное подразделение организации

О создании любого обособленного подразделения нужно письменно сообщить в отделение Пенсионного фонда РФ по местонахождению организации. Это должно быть сделано в течение месяца со дня создания такого подразделения (п. 2 ч. 3 ст. 28 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ ).

Регистрировать обособленное подразделение нужно только в том случае, если оно выделено на отдельный баланс, имеет свой расчетный счет и производит выплаты сотрудникам. Для этого в отделение Пенсионного фонда РФ по местонахождению обособленного подразделения нужно подать:*

Точный срок подачи заявления и других документов постановление не устанавливает. Однако целесообразно отправить документы для постановки подразделения на учет до того, как оно впервые будет платить страховые взносы с выплат сотрудникам.

Получив пакет документов, сотрудники территориального отделения Пенсионного фонда РФ зарегистрируют обособленное подразделение организации в течение пяти рабочих дней. И отправят организации по почте уведомление о регистрации . При желании уведомление можно получить лично в отделении. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 11 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ и пунктом 14 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 13 октября 2008 г. № 296п .

Любовь Котова , заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России

6. Ситуация: Когда считается, что у обособленного подразделения организации есть отдельный баланс (в целях уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование)

Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс определяется учредительными документами организации.

В действующем законодательстве понятие «отдельный баланс» не определено. Порядок формирования отдельных балансов также не установлен. Тем не менее, бухгалтерская отчетность любой организации должна включать показатели деятельности всех ее обособленных подразделений, включая подразделения, выделенные на отдельные балансы (п. 8 ПБУ 4/99 ).

Передачу активов и обязательств между головным подразделением и филиалом или между обособленными подразделениями учитывают на счете 79 . Например, передачу товара из одного филиала в другой можно отразить проводками:*

ДЕБЕТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 41
- переданы товары от одного филиала другому обособленному подразделению;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
- получены товары обособленным подразделением от филиала.

При передаче основного средства головного отделения в филиал можно составить накладную по форме № ОС-2 (утв. постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Недостатком этой формы является то, что в ней нет данных о начисленной амортизации. Поэтому при передаче основных средств в обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, можно дополнить накладную № ОС-2 , включив сведения об амортизации, или использовать другой документ, например авизо. Форму авизо компания разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике. Пример этого документа приведен ниже.

Сведения о перемещении основного средства в подразделение организации, выделенное на отдельный баланс, отразите в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (№ ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б .

Организовав учет таким образом, подразделение сможет составить бухгалтерский баланс. Но этот документ можно использовать только в управленческих целях. Потому что бухгалтерскую отчетность нужно составлять в целом по организации, включая все обособленные подразделения (п. 8 ПБУ 4/99).

Детально описать, как и в каком объеме подразделение ведет учет, надо в учетной политике компании. Учетная политика - документ, единый для всей компании. И способы ведения бухучета, которые в ней прописаны, применяются всеми подразделениями независимо от наличия у них отдельного баланса (п. 9 ПБУ 1/2008).

Но некоторые детали могут быть характерны только для конкретного подразделения. В первую очередь это рабочий план счетов. В него нужно включить счета, соответствующие операциям, которые подразделение учитывает отдельно. Особыми могут быть правила документооборота, обработки учетной информации и контроля за операциями. Поэтому для каждого подразделения, которое ведет бухучет самостоятельно, можно сделать отдельный раздел учетной политики.

Нередко компания возлагает на подразделение обязанность определять свой финансовый результат. То есть обособленное подразделение учитывает доходы и расходы от проведенных им операций и рассчитывает полученную прибыль. Это также определяют в учетной политике. И включают в рабочий план подразделения счета из раздела «Финансовые результаты».

Еще в учетной политике компания утверждает формы отчетности, которые должны составлять обособленные подразделения. Удобно использовать те же формы, по которым составляется отчетность в целом по компании. На основании отчетов подразделения бухгалтерия составляет сводную отчетность. В учетной политике компании можно также описать порядок объединения учетных данных всех подразделений для формирования общей бухгалтерской отчетности.

Пример учетной политики вы можете посмотреть выше. Иногда компании также устанавливают порядок организации бухучета в подразделении приказом руководителя. Образец этого документа приведен ниже.

С уважением,

Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Ольгой Пушечкиной,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

Юридическое лицо, в отличие от ИП, имеет возможность и право открыть собственное обособленное подразделение. Их может быть и несколько. Существует ряд разновидностей «обособок». Чаще всего встречаются представительства и филиалы. Бывают и оборудованные рабочие места. Выясним, как такового.

Особенности

Гражданский кодекс предусматривает право создавать организации для ведения предпринимательской деятельности. Юридические лица открывают, как правило, обычные граждане. Они же занимаются управлением собственного предприятия.

Любую фирму открывают для получения какого-то положительного результата. Юридические лица имеют такие же права, как и другие субъекты хозяйственной жизни.

Буквально каждая организация, зарегистрированная на территории РФ, может открыть (далее также – ОП). Это право закреплено в статье 55 ГК РФ.

Открывая обособленное подразделение своего предприятия, руководители должны понимать, что речь о создании нового юридического лица в этом случае не идет. Нет у ОП того же правового статуса.

Но для открытия обособленного подразделения одного желания недостаточно. Согласно Налоговому кодексу (ст. 11), оно должно иметь ряд признаков. А именно:

• адрес головного офиса (тот, что записан в регистрационных и уставных документах) и адрес ОП не должны быть идентичными;
• обязательно наличие оборудованных рабочих мест, введенных для работы сотрудников сроком от 1 месяца.

Налоговый кодекс содержит информацию и о возможных видах обособленных подразделений: филиал или представительство, или стационарное рабочее место (далее также – СРМ). Каждое из них имеет, как свои особенности, так и общие черты.

Например, об СРП данные в ЕГРЮЛ не заносят. А в случае с филиалом или представительством это обязательно.

Во время создания обособленного подразделения организации нужно заполнить специальный информирующий бланк (для каждого типа ОП он свой) и отнести его в ИФНС.

Разновидности

Информация о видах структурных подразделений есть сразу в нескольких законодательных актах, но данные в них разнятся. Так:

Получается, что указанные кодексы несколько противоречат друг другу.

Отметим, что под рабочим местом понимают место, которое находится под контролем ответственных должностных лиц для выполнения сотрудником на нем своих непосредственных задач и обязанностей.

В число разновидностей ОП входят не только филиал и представительство. Этот список несколько больше. Закон позволяет признавать и другие структурные части организации обособленными подразделениями. Все они имеют общие черты и свои особенности.

Специфика филиала

Филиал – одна из наиболее часто встречаемых форм обособленных подразделений. Эта разновидность позволяет не просто создавать территориально удаленное ОП, но и наделять его множеством функций.

Важной особенностью является то, что филиал – это обособленное подразделение юридического лица , которое может одновременно с этим нести на себе функции и обязанности представительства.

Нельзя объединять понятия филиала и представительства. Эти две формы обособленного подразделения имеют много различий, функциональных, например. Даже определения из ГК РФ свидетельствуют об этом.

Чтобы иметь более четкое понимание, в чем отличие филиала от обособленного подразделения (таблица представлена ниже), необходимо рассмотреть функции, возможности и другие особенности каждой из форм.

Табличная форма позволяет наглядно понять, в чем разница филиала или обособленного подразделения другого типа. Филиал с представительством имеет больше общих черт, чем с СРМ. Последние по своему функционалу, правам и возможностям пусть и являются ОП, но вести самостоятельную деятельность не могут, а занимаются лишь текущей работой в рамках трудовых отношений.

Есть среди этих трех форм «обособок» и свои сходства, и свои различия. Они тесно переплетены друг с другом, но не теряют своей индивидуальности.

Больше всего в глаза бросаются отличия в функционале этих обособленных подразделений. Ведь тип той или иной структуре по закону присваивают как раз на основании задач, которые ставят перед филиалом, представительством или СРМ.

Отличается и целевая направленность каждой формы. Больше всего прав и возможностей имеет филиал. Пожалуй, это основное, чем отличается филиал от обособленного подразделения . Однако это не значит, что остальные ОП не востребованы на практике. Тут все зависит от целей самой организации. Нередко создают сразу несколько разновидностей обособленных подразделений.

Нельзя забывать и об общих чертах всех ОП. Несмотря на серьезные отличия в функционале, всех их не регистрируют в качестве отдельных юридических лиц. Они выступают лишь частью организации. При открытии любого из этих структурных подразделений не нужно вносить коррективы в устав.

Для работы ОП не нужно множества бумаг. Достаточно составить доверенность на его руководителя. Своих уставов эти подразделения не имеют. Главный документ для них – положения, на основании которых они и работают.

Наличие оборудованных рабочих мест – еще одно обязательное условие для абсолютно любого ОП. Будь то филиал или обособленное подразделение иного рода.

Какую форму выбрать

Вопрос о выборе формы ОП – филиал или представительство, или обособленное подразделение иного рода – может встать перед руководителем любой организации. Исходить нужно из:

• функционала будущего структурного подразделения;
• целей, для достижения которых его создают.

Еще на этапе планирования нужно решить, будет ли новое подразделение:

• вести самостоятельный бухгалтерский учет;
• открывать счет в банке;
• передавать и/или приобретать имущество.

Право выбирать формат своего будущего обособленного подразделения имеет любая организация. Но открыв ОП, придется действовать в соответствии с нормами закона. Так, к примеру, для обособленных рабочих мест открывать свой расчетный счет закон не позволяет.

06.09.2010

Обособленное подразделение, филиал или представительство?

Часто юридические лица при ведении деятельности, не ограничиваются работой по адресу регистрации организации, тогда они создают филиалы, представительства, обособленные подразделения, расположенные вне места регистрации юридического лица .

Обращаясь к ст. 55 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) можно выделить две основные формы обособленных подразделений, которые расположены вне места нахождения организации, такими являются филиалы и представительства. Филиал отличается от представительства своим предназначением: он осуществляет все функции организации или их часть, в том числе и функции представительства. Представительство же представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Однако ГК РФ не ограничивает организации в создании обособленных подразделений иных видов, такие обособленные подразделения чаще всего называются - «Обособленное подразделение». Понятие такого обособленного подразделения содержится в ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) – «любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца». Все перечисленные формы обособленных подразделений не являются юридическими лицами, они являются структурными подразделениями организации.

Особенностями функционирования филиала/представительства являются:

• филиал/представительство ведет экономическую деятельность только от имени создавшей ее головной организации;
• ответственность по обязательствам филиала/представительства несет учредившее его юридическое лицо (в том числе, в тех случаях, когда деятельность филиала (представительства) ведется якобы не от имени юридического лица);
• филиал/представительство может предъявлять иск в судебные органы только от имени организации;
• государственная регистрация филиала /представительства действующим законодательством не предусмотрена, необходимо внести соответствующие изменения в учредительные документы головной организации;
• филиал/представительство наделяется имуществом, создавшим его юридическим лицом, при этом сам филиал (представительство) не является собственником переданного ему имущества;

Решение о создании любой формы обособленного подразделения в акционерном обществе принимается Советом Директоров (наблюдательным советом), а в Обществе с ограниченной ответственностью такое решение принимает Общее собрание участников. После принятия решения о создании филиала и (или) представительства в устав организации обязательно должны быть внесены соответствующие изменения, поскольку в соответствии со ст. 55 ГК РФ, филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. А обособленное подразделение как иной вид не вносится в учредительные документы организации.

Руководители представительств, филиалов, обособленных подразделений назначаются организацией и действуют на основании его доверенности. Следует отметить, что доверенность, определяющая полномочия, выдается на имя руководителя филиала, представительства, обособленного подразделения, а не филиалу, представительству или обособленному подразделению в целом.

Документом, который регламентирует деятельность филиала и (или) представительства, является Положение о филиале (представительстве), содержание которого определяет головная организация. Зачастую Положение включает следующие разделы: цели, задачи и функции, виды осуществляемой деятельности, органы управления, источники образования имущества, порядок взаимодействия с органами головной организации.

Что же касается обособленного подразделения, то в большинстве случаях, при постановке на учет налоговые инспекции не требуют предоставления Положения.

В территориальной налоговой инспекции необходимо уточнять перечень документов, который необходим для подачи при постановке на учет любой формы обособленного подразделения.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения), обязаны письменно сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации. Данное сообщение представляется в налоговую инспекцию по месту постановки на учет организации.

Необходимо отметить, что организацией по месту нахождения филиала (представительства) может быть открыт расчетный счет в банке, право распоряжаться которым предоставляется руководителю обособленного подразделения.

Все филиалы, представительства, обособленные подразделения можно условно разделить на два основных вида: выделенные и не выделенные на отдельный баланс. Рассмотрим особенности каждого из них.

Учет в обособленных подразделениях, не выделенных на отдельный баланс.

В тех случаях, когда объем операций и количество сотрудников в филиалах, представительствах и обособленных подразделениях незначителен, тогда бухгалтерский учет ведется без выделения на отдельный баланс. Как правило, Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, не имеют отдельного банковского расчетного счета. Все денежные и материальные средства они получают от головной организации.

В данном случае филиал, представительство или обособленное подразделение не ведет бухгалтерского учета и, соответственно, не имеет в своем штате бухгалтера. Оформляемые обособленным подразделением первичные учетные документы передаются в бухгалтерию головной организации. Бухгалтерия производит обработку указанных документов и отражает их в учете. При этом операции, имущество и обязательства, связанные с деятельностью обособленного подразделения, учитываются головной организацией на отдельных субсчетах.

Учет в обособленных подразделениях, выделенных на отдельный баланс.

Выделенные на отдельный баланс обособленные подразделения имеют собственную бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером. Бухгалтерия производит обработку, систематизацию и хранение первичной документации, ведет бухгалтерский учет всех операций, имущества и обязательств, связанных с деятельностью обособленного подразделения, осуществляет формирование бухгалтерской отчетности обособленного подразделения.

Для того чтобы выбрать форму обособленного подразделения, необходимо уяснить, нужно ли вносить данные в учредительные документы или нет. В учредительные документы вносятся данные только о филиале и (или) представительстве, только после получения свидетельства о внесении соответствующих изменений и выписки с данными о филиале и (или) представительстве можно поставить на учет в территориальной налоговой инспекции. В отличие от филиалов и представительств, процедура создания обособленного подразделения намного проще: достаточно поставить на учет обособленное подразделение в территориальной налоговой инспекции.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что при выборе формы обособленного подразделения, необходимо также учесть, что организации, которые имеют филиалы и/или представительства не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А компании, учредившие обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, и не указавшие его в качестве таковых в своих учредительных документах, то они вправе применять «упрощенку» (при соблюдении норм главы 26.2 НК РФ).

Игнатьева Елена Владимировна