В предыдущей статье* были рассмотрены основные правовые вопросы, которые возникают при заключении и оформлении договора займа. В зависимости от условий составленного договора для его сторон возможны различные налоговые последствия. В настоящей статье специалисты 1С:ИТС подробно рассказывают о том, на что должен обратить внимание займодавец при заключении договора займа.
Когда такой суммы нет в наличных деньгах, предприятиям часто приходится обращаться к кредитам. Они могут быть очень полезными, так что бизнес не станет красным и может развиваться, но факт заключается в том, что многие предприниматели не понимают эту концепцию так, как должны. Чтобы исцелить раз и навсегда сомнения по этому вопросу и помочь вам оплатить меньше процентов, отметьте пост сегодня!
Первым шагом в понимании этой концепции является точное определение того, что представляют собой проценты. Многие люди ежедневно с ними справляются, но мало кто знает, как это определить. Проценты - это не что иное, как сумма, которую банк или финансовое учреждение взимает, чтобы предоставить деньги кому-то другому. Эта сумма обычно разбавляется в рассрочку, которую компания вынимает, пока кредит не будет завершен.
Предоставление займа
По договору займа в собственность заемщику передается имущество (вещи или деньги), а он обязуется вернуть полученное в том же количестве. При этом необходимо учесть возможные налоговые обязательства.
В отношении данного налога важным является то, в какой форме предоставляется заем. Так, если он выдан в денежной форме, то обязанности по уплате НДС у займодавца не возникает, так как право собственности на имущество к заемщику не переходит (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Кроме того, займодавец не обязан в этом случае выставлять счет-фактуру (письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40).
Процентная ставка по кредиту определяется более или менее процессом, аналогичным процессу формирования отпускных цен конкретного продукта. В этой параллели мы можем думать, что для взимания платы за продукт учитываются издержки производства, продажи и прибыли. Для интереса не очень разные: есть несколько компонентов, которые входят в вычисление значения этой ставки.
Некоторые из этих факторов - это затраты на финансирование, кредитный риск этого займа и маржа прибыли, которую будет получать организация за это, которая варьируется от банка к банку или от финансовой к финансовой. Теперь, когда вы более знакомы с этой концепцией, пришло время идти к тому, что важно: как платить меньше процентов по кредиту? Есть два способа сделать это.
Однако если займодавец готов к спорам с налоговыми органами, НДС при выдаче неденежного займа можно не платить. Свою позицию можно обосновать тем, что передача имущества по договору займа носит возвратный характер, что следует из статьи 807 ГК РФ . Соответственно, при предоставлении неденежного займа не происходит реализации предмета договора, поэтому отсутствует объект НДС. Эту позицию подтверждает судебная практика - постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 № КА-А40/3008-08 .
Первое и самое важное совершенно очевидно: добиваться более низкой ставки при заключении сделки. Как мы видели, компоненты процентных ставок варьируются от банка к банку, и, проводя поиск разумно и торговая разумно, можно получить лучшие сделки. Другой способ заключается в том, что вы делаете большие платежи: когда вы получаете кредит, идеальным является добавление выплат в рассрочку на момент компании. Если у вас есть денежный капитал, не стесняйтесь делать дополнительную оплату: он перейдет на основной баланс, уменьшив сумму и, следовательно, процентную ставку.
Налог на прибыль
Денежные средства или иное имущество, которые переданы по договору займа, не признаются в составе расходов в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ). Об этом говорится в пункте 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ .
Зная эти концепции лучше, и особенно зная, как платить меньше, вы можете делать лучшие предложения и вести свой бизнес к успеху. Информация может быть суммирована и поэтому неполна. Каждая финансовая ситуация различна, и предлагаемая информация является общей. Свяжитесь с вашими финансовыми или юридическими консультантами для получения конкретной информации о вашей ситуации.
Обмен овердрафтом с помощью других форм кредита может сэкономить вам много. Может показаться трудным закрыть несколько месяцев компании синим цветом. Особенно, если вы начинаете и все еще должны делать определенные инвестиции. Вы не можете позволить себе купить материал, необходимый для производства своей продукции, но уплата процентов по овердрафту также выглядит как финансовое самоубийство вашей компании, не так ли?
Страховые взносы
Сама по себе выплата физлицу, в т. ч. и работнику, денежных средств по договору займа не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также взносами на «травматизм» ( , ). Однако трудности могут возникнуть, если организация в дальнейшем простит ему долг по займу, выданному сотруднику (эту ситуацию рассмотрим подробнее чуть ниже).
Ну, вам действительно нужно беспокоиться, если счет закрывается на красном. Это означает, что если вы позволите этой учетной записи оставаться там, растет, ваш бизнес может иметь серьезные финансовые проблемы. Но как можно заказать, оплатить счета и сохранить учетную запись синим цветом? Ну, это не всегда так, но каждый предприниматель должен столкнуться с проблемами поиска альтернативных решений.
В этом случае вам не нужно будет отправлять информацию о вашей компании. В личном кредите учитываются данные физических лиц, такие как доход, оценка, возраст, профессия и т.д. Кроме того, теперь можно сделать личную заявку на получение кредита полностью онлайн. Бюрократия намного меньше, и там гораздо больше средств.
Получение процентов по договору займа
Займодавец вправе получать с заемщика проценты на сумму выданного им займа, если иное не установлено соглашением сторон (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В отношении данных процентов стоит обратить внимание на следующие налоговые последствия.
Процентные ставки, как правило, немного выше, чем для корпоративного займа, но намного ниже, чем овердрафт и возобновляемая кредитная карта. Кроме того, есть возможность подать заявку на получение необеспеченного кредита, что значительно облегчает тем, кто начинает совершать покупку.
Это потому, что у личного кредита нет никаких гарантий. Но для тех, кто начинает бизнес, может быть достаточно, чтобы решить проблемы предприятия. Интерес существует, поскольку мир - это мир. Документы более чем 000 лет показывают, что у древнего мира была кредитная система, основанная на наиболее продаваемых продуктах. Еще до того, как существовали валюты, были сделаны кредиты на зерновые и серебро, что способствовало динамике торговли.
Проценты, получаемые займодавцем за предоставление займа в денежной форме, НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ , письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 № 19-11/120883). При этом проценты являются стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, поэтому на сумму процентов займодавец обязан выставить счет-фактуру с надписью или штампом «Без налога (НДС)». Такое мнение высказали чиновники в письме Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40 .
Проценты - это сумма, взимаемая за заимствование денег в течение определенного периода времени. Это процент от того, сколько вы заимствовали. Это похоже на то, что вы платите за право использовать деньги, которые не являются вашими, что очень часто происходит при использовании вашей кредитной карты. Это похоже на «ренту на деньги».
Размышляя о Бразилии, мы разделили некоторые важные вопросы по этому вопросу. Он определяет базовую процентную ставку в стране, называемую селицкой ставкой. Эта плата - это вознаграждение, которое национальная казна выплачивает тем, кто предоставляет кредиты правительству, и ему нужны заемные средства для погашения государственного долга. Вы можете одолжить деньги правительству и заставить тарифы работать на вас.
Кроме того, если займодавец наряду с предоставлением займов осуществляет операции, облагаемые НДС, то на основании положений пункта 4 статьи 149 НК РФ ему необходимо организовать раздельный учет (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-07/78 , ФНС России от 06.11.2009 № 3-1-11/886@). В этих целях для расчета пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 НК РФ , следует учитывать только сумму денежных средств в виде процентов по договору займа, а сумму самого займа учитывать не нужно. Такие рекомендации даны в письме Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-07/27 .
Разница между простым и сложным процентом
Таким образом, правительство решает, сколько он сам будет платить проценты тому, кто его предоставляет. Это решение влияет на все остальное. Селич служит параметром для всех других ставок в экономике. Эта часть немного скучна, но очень важно понимать, что ее не обманывают при получении кредита. Интерес может быть рассчитан двумя способами: простым или сложным.
Сколько вам придется заплатить в общей сложности? Теперь это становится немного сложнее. Стоимость долга всегда корректируется, и курс рассчитывается на основе этого нового значения. Это снежок долгов, в котором многие бразильцы в конечном итоге падают. И у вас есть математическая формула для вычисления этого.
Обратите внимание: займодавец не имеет права на вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), которые он использует в деятельности, связанной с выдачей займов. Эти суммы учитываются в стоимости товаров (работ, услуг). Такова позиция финансового ведомства, выраженная в письме Минфина России от 02.08.2012 № 03-07-11/214 . В то же время, если доля необлагаемых операций не превышает 5-процентный барьер, установленный в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ , то займодавец вправе не вести раздельный учет и применять вычет предъявленного НДС в полном объеме. Такого мнения придерживаются судьи - Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 № 2676/12 .
Проценты по различным формам кредита
Время оплаты = 6 месяцев. Чтобы не делать этот счет месяц за месяцем, математики придумали формулу. Чтобы не рисковать заблуждением учетной записи, вы можете легко вычислить этот калькулятор. Есть несколько способов доступа к кредитам, и процентные ставки варьируются в зависимости от каждого. Ниже приведены наиболее распространенные способы и сколько из них ежегодно взимается.
Кредитная карта - 450% Специальная чека - 350% Персональный кредит - 112% Кредит на вычет заработной платы - 28%. Важно знать эти ставки, потому что, если вам нужно платить проценты, вы должны платить как можно меньше. Лучше обменивать дорогой долг на более дешевый долг. Например: вместо того, чтобы расщепить счет кредитной карты, лучше взять кредит на зарплату, оплатить весь счет и остаться с меньшим долгом.
Что касается процентов по займам, выданным в неденежной форме, то их сумму займодавец должен включить в налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ . Такая обязанность возникает в момент фактического получения процентов. При этом налог исчисляется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). Займодавец должен выписать счет-фактуру на полученные проценты в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Бразильцы - люди, которые больше всего интересуются миром!
Сегодня реальная процентная ставка в Бразилии составляет около 7, 30% в год. На веб-сайте центрального банка можно получить самую свежую информацию. Курс Селича, накопленную инфляцию и математику. Это не повод для гордости, наоборот, это заставляет бразильца платить слишком большой процент по кредитной карте, овердрафту и т.д.
Как сделать интерес для вас
Мы опережаем их с отставанием более чем на 2 процентных пункта. Ниже рейтинга лучших 10 размещены. Интерес чаще всего связан с идеей долга. Одно неудобно просто слышать это слово. Но вы можете заставить их работать в вашу пользу. Эти ценные бумаги разнообразны и могут уступать в соответствии с Селиком, с инфляцией, фиксированной или мобильной. Выбор зависит от вкуса, который будет покупать облигации, которые приносят больше, чем сбережения. Это форма инвестиций.
Налог на прибыль
Независимо от формы займа, займодавец учитывает проценты по займу в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При кассовом методе проценты учитываются на дату их фактического получения (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если займодавец использует метод начисления, то в том случае, когда срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный период, проценты включаются в состав внереализационных доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 , п. 4 ст. 328 НК РФ).
И вам не нужно много денег, чтобы начать инвестировать так. Лучше запустить учетную запись у брокера и инвестировать туда. Операция была бы простой, если бы она не была незаконной. «Потребитель несет ответственность за это, с возможностью ограничения свободы и компенсации компании», - объясняет Луис Фелипе Сильва Фрейре, президент Комиссии по электронному праву и борьбе с киберпреступностью Бразильской ассоциации адвокатов в Минасе-Жерайсе.
Свободный рынок ясно говорит о праве вето на операцию. Пользователь, который пытается выполнить это действие, будет идентифицирован системой безопасности платформы, уведомлен и будет подвергнут дисквалификации кадастра, как это предусмотрено условиями свободного рынка, и штрафам действующего законодательства, - сообщает веб-сайт сегодня. самая популярная платформа для электронной коммерции в Бразилии. Только в третьем квартале года было продано более 47 миллионов проданных товаров.
По мнению контролирующих органов, проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, учитываются в доходах равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода независимо от сроков и фактической уплаты, установленных в договоре (письма Минфина России от 17.09.2012 № 03-03-06/2/108 , от 15.06.2011 № 03-03-06/1/345). Вместе с тем, некоторые суды полагают, что учитывать в доходах полученные проценты нужно только в периоде их фактического получения (постановления ФАС Московского округа от 19.10.2012 № А40-28488/12-140-137, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2011 № А45-8330/2010).
Например, при прямой скидке на зарплату вы можете найти ставки ниже 1, 50% в месяц, в зависимости от отношений между потребителем и финансовым учреждением. Существует также обеспеченное финансирование. Когда имущество переходит в операцию, можно найти ставки, начинающиеся с 1, 50% в месяц. Если автомобиль является хорошим подарком в качестве залога, плата увеличивается до 2% в месяц. Во всех этих случаях потребитель должен планировать уверенность в том, что он может позволить себе испечь финансирование.
Самый низкий процент оценивается как поставка товара в случае дефолта. Наконец, более организованные могут прибегнуть к кредитным союзам. В этом случае необходимо ежемесячно вносить несколько десятков реалов, чтобы иметь доступ к линиям для членов категории. Но процентные ставки намного более дружелюбны, часто ниже 1, 50% в месяц, в зависимости от стоимости и срока.
Дополнительно рассмотрим особенности учета процентов в целях налогообложения прибыли по денежным займам, выраженным в иностранной валюте.
Заем выдан в валюте, а проценты нужно уплатить в рублях
Если займодавец использует метод начисления, то при колебании курса валют между начисленными и полученными в рублях процентами по займу возникают положительные или отрицательные разницы. Положительные разницы формируются при росте курса иностранной валюты, отрицательные - при снижении курса.
Есть еще более быстрые и менее экономичные варианты, такие как личный кредит, заключенный непосредственно в банке, со средней ставкой 4, 70% в месяц. В финансовом выражении ежемесячные процентные ставки достигают 8, 50% и теряют только овердрафт и непревзойденную кредитную карту.
Узнайте, какие преимущества у вас есть, если вы можете сначала взять свой день выплаты жалованья! Те, кто делает сданную ссуду, имеют части оплаты, дисконтированные напрямую из заработка или выхода на пенсию. Но вы можете ожидать погашения этого кредита, если вы получаете дополнительные деньги, например.
Эти разницы учитываются в общем порядке: положительные - в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), отрицательные - в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 14.05.2005 № 03-03-01-04/1/256 .
У займодавца, применяющего кассовый метод, такие разницы не возникают, так как проценты признаются в составе доходов после их фактического получения (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Заем выдан в валюте, и проценты выплачиваются в иностранной валюте
Сумма полученного в иностранной валюте дохода пересчитывается в рубли (п. 3 ст. 248 НК РФ). При методе начисления пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату уплаты процентов или на последнее число отчетного периода (п.п. 6 , 8 ст. 271 НК РФ). Возникающие при колебании курса валюты разницы, как положительные, так и отрицательные, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов займодавца (п. 11 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При применении кассового метода разницы не возникают, так как пересчет производится только на дату фактического поступления сумм уплаченных процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).
НДФЛ
Если заемщиком является физлицо, то возможны ситуации, когда займодавцу-организации нужно будет исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ*, если у физлица возникнет материальная выгода в виде экономии на процентах (п. 2 ст. 212 НК РФ). Такая выгода облагается по ставке НДФЛ 35 процентов и возникает, если (п. 2 ст. 224 , пп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):
- ставка, исчисленная исходя из двух третьих ставки рефинансирования ЦБ, превышает сумму процентов, определенную в договоре;
- ставка по займу в иностранной валюте, исчисленная в размере 9 процентов годовых, больше суммы, исчисленной исходя из условий договора.
- При этом налоговая база определяется как сумма такого превышения (пп. 1 , пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Примечание:
* Об оформлении договоре займа, расчете материальной выгоды и НДФЛ в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» читайте в
№ 12 (декабрь) «БУХ.1С» за 2013 год.
Обратите внимание: материальная выгода не возникает, когда заем выдан:
- на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
- на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.
При этом материальная выгода не возникает, если физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета, которое подтверждено налоговым органом (пп. 1 п. 1 ст. 212 , ст. 220 НК РФ). Кроме того, если в налоговом периоде проценты по займу не выплачиваются, то доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, не возникает (письмо Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18).
Дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если дата уплаты процентов, указанная в договоре займа, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода физическим лицом является дата фактической уплаты процентов (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-04-06/6-39).
Если проценты по займу не выплачиваются заемщиком, а причисляются к сумме основного долга, датами получения дохода в виде материальной выгоды будут являться даты причисления процентов к сумме основного долга (письмо Минфина России от 08.10.2010 № 03-04-06/6-247).
Удержанную сумму налога налоговый агент обязан перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания НДФЛ (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года, в котором физическое лицо уплатило проценты)*.
Примечание:
* Подробнее - см. в календаре бухгалтера на период с 16 января 2013 года по 15 февраля 2014 года на стр. 44.
Страховые взносы
В отличие от обложения НДФЛ, материальная выгода заемщика-физлица, возникшая от экономии на процентах, не облагается страховыми взносами. Дело в том, что она не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 , ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Предоставление беспроцентного займа
Как мы отмечали в предыдущей статье, стороны могут включить в договор условие о том, что заемщик не платит проценты за пользование займом. В таком случае договор займа будет признан беспроцентным. Рассмотрим, какие налоговые последствия в этом случае возникают у займодавца, если заемщиком по договору выступает физическое лицо.
НДФЛ
При выдаче беспроцентного займа физлицу у последнего возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый по ставке 35 процентов (письма Минфина России от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531 , от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350 , постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 № А27-9497/2011).
Датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств. При этом если договором беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды будет возникать на каждую дату возврата заемных средств, то есть ежемесячно.
Если в налоговом периоде возврат займа не производится, доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах в указанном налоговом периоде не возникает.
Следовательно, в этом случае у займодавца нет обязанностей налогового агента. Об этом говорится в письме Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18 .
Налоговой базой является сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату получения дохода (письмо Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173).
Если заем возвращается частями, то налоговая база рассчитывается следующим образом. При возврате первой части займа налоговая база рассчитывается как сумма процентов исходя из 2/3 действующей на день возврата займа ставки рефинансирования ЦБ РФ и количества дней, прошедших с момента выдачи займа. При последующем возврате займа проценты рассчитываются исходя из количества дней, прошедших с момента возврата предыдущей части займа.
Рассчитывать и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент - займодавец. Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ .
Если у займодавца нет возможности удержать налог, то ему следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство.
Страховые взносы
При выдаче беспроцентного займа материальная выгода в виде экономии на процентах, возникающая у заемщика - физического лица, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.
Следовательно, она не признается объектом обложения (ч. 1 , ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ , письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19).
Получение предмета залога
Закон позволяет сторонам договора займа установить дополнительные гарантии возврата суммы займа займодавцу. Очень часто для такого обеспечения обязательства по договору займа используется залог принадлежащего заемщику имущества (ст.ст. 334 - 358 ГК РФ). Рассмотрим возникающие в связи с этим налоговые последствия для займодавца.
При получении предмета залога расчетов по НДС, связанных с данной операцией, у займодавца не возникает, так как право собственности на такое имущество остается у заемщика.
Налог на прибыль
Операция по получению предмета залога не влечет за собой каких-либо налоговых последствий для займодавца.
Налог на имущество
Полученное займодавцем имущество остается собственностью заемщика. Поэтому плательщиком налога на имущество займодавец не является.
Транспортный налог
Если в качестве предмета залога получен автомобиль, то займодавец не обязан платить транспортный налог, если транспортное средство зарегистрировано на заемщика (ст. 357 НК РФ).
Прощение долга
Займодавец вправе простить заемщику как основную сумму долга, так и долг по уплате процентов. При этом возникают следующие последствия в отношении налогов и взносов.
Налог на прибыль
Если займодавец простил долг по уплате процентов, то проценты по займу, списываемые в связи с прекращением обязательства, не относятся к расходам для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России ).
При этом займодавец, применяющий метод начисления, включает в доходы начисленные проценты на конец каждого месяца (п. 6 ст. 250 НК РФ , п. 6 ст. 271 НК РФ). В результате проценты, начисленные по дату прощения долга, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.
В свою очередь, сумма основного долга, которую займодавец простил заемщику, в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается (письмо Минфина России от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728).
НДФЛ
Сумма основного долга, а также суммы долга в виде процентов по займу, прощенные физическому лицу, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов. Эта позиция чиновников отражена в письме Минфина России . Это означает, что с суммы прощеного долга, включая проценты по займу, займодавец обязан исчислить и удержать НДФЛ. Такая обязанность возникает в момент принятия решения о прощении задолженности физическому лицу.
Если у займодавца нет возможности удержать налог, то ему следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Как мы уже отмечали, сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство.
Обратите внимание на то, что при прощении долга дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает (письмо Минфина России от 11.04.2012 № 03-04-06/3-106).
Страховые взносы
В отношении страховых взносов спорной остается ситуация, когда долг по договору займа прощается физлицу-сотруднику организации.
Так, если работодатель простит сотруднику-заемщику часть долга по договору займа, то вероятнее всего эту часть суммы придется включить в базу для начисления взносов как выплату в рамках трудовых отношений. На это указывают проверяющие органы (письма Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 № 1212-19 , от 21.05.2010 № 1283-19).
Если организация-займодавец готова к спорам, то доказывать, что выдача сотруднику займа и прекращение обязательств по его возврату путем прощения долга происходят вне рамок трудовых отношений, придется в суде (постановления ФАС Поволжского округа от 21.05.2013 № А65-18287/2012 , от 29.08.2013 № А65-18176/2012). Отметим, что шансы на положительный исход дела в данном случае велики.
Возврат займа
Если возвращен заем, выданный в неденежной форме, то операцию по передаче материальных ценностей заемщиком займодавцу следует считать операцией по их реализации. Соответственно, она облагается НДС (постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 № Ф09-11146/07-С2).
В результате при возврате займа в натуральной форме заемщик предъявляет займодавцу НДС и выставляет счет-фактуру. При этом займодавец имеет право на вычет предъявленного НДС в общеустановленном порядке (ст.ст. 171 , 172 НК РФ).
Налог на прибыль
Независимо от формы займа, полученные при его возврате денежные средства или иное имущество не являются для займодавца доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Остановимся на особенностях учета в целях налогообложения прибыли возврата займов, выданных в иностранной валюте.
Заем выдан в валюте, а возвращается в рублях
При изменении курса иностранной валюты сумма, полученная в рублях от заемщика в погашение задолженности по основному долгу, может отличаться от ранее выданной заемщику суммы.
В результате займодавец может получить от заемщика либо большую, либо меньшую сумму, чем выдавал. Такие разницы не являются суммовыми, поскольку они не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому отрицательные разницы нельзя учесть в расходах на основании, главы 25 НК РФ не запрещают включать в состав внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу, возникшую при переоценке обязательств по договорам займа, выраженным в иностранной валюте. Пример подобной позиции - постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2010 № А56-17668/2009 .
Такой же порядок учета курсовых разниц финансовое ведомство рекомендует применять и налогоплательщикам, использующим кассовый метод признания доходов и расходов (письмо Минфина России от 14.03.2012 № 03-11-06/1/05).
Возврат займа и уплата процентов за счет предмета залога
Если в день наступления срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом, исполнения не произошло или обязательство исполнено ненадлежащим образом, то заимодавец вправе обратить взыскание на предмет залога (п. 1 ст. 348 ГК РФ).
При переходе к займодавцу предмета залога в собственность заемщик обязан исчислить НДС и выставить счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ , п. 3 ст. 168 НК РФ). «Входной» НДС займодавец вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.
Налог на прибыль
Если предмет залога перешел в собственность займодавца в счет уплаты основного долга, то полученное имущество не является доходом займодавца (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
А вот имущество, полученное в счет погашения задолженности по процентам, он должен отразить в составе внереализационного дохода (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Налог на имущество
Стоимость предмета залога, который перешел в собственность займодавца, является объектом обложения налогом на имущество с момента его отражения займодавцем в бухгалтерском учете в составе основных средств (ст. 374 НК РФ).
При этом движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признается объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Транспортный налог
Если предметом залога выступал автомобиль, то у займодавца обязанность по уплате транспортного налога появляется с момента регистрации им транспортного средства в ГИБДД (ст. 357 , п. 1 ст. 358 НК РФ).
Получение от заемщика процентов за несвоевременный возврат займа
Если заемщик нарушает установленные сроки возврата займа, от него можно потребовать уплаты процентов на сумму займа. Проценты в этом случае необходимо начислять в соответствии с правилами, установленными пунктом 1 статьи 395 ГК РФ .
Санкции, полученные займодавцем от заемщика за несвоевременный возврат займа по договору, не облагаются НДС. Данный вывод можно сделать исходя из письма Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 и Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 .
Налог на прибыль
Независимо от формы займа, штрафные санкции за ненадлежащее исполнение обязательств, в том числе проценты за несвоевременный возврат займа, включаются во внереализационные доходы. Это требование установлено в пункте 3 статьи 250 Налогового кодека Российской Федерации.
Займодавец, применяющий метод начисления, включает штрафные санкции в доходы в момент их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Моментом признания должником штрафных санкций является дата подписания им документа о согласии со штрафными санкциями. К такому выводу пришли судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.08.2010 № А55-38021/2009 .
При отсутствии факта, свидетельствующего о признании должником обязательства по уплате санкций, выраженного в уплате санкций или в письменном подтверждении признания суммы, у займодавца не возникает дохода для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75 , от 07.11.2008 № 03-03-06/2/152).
Займодавец, который признает доходы кассовым методом, включает штрафные санкции в доходы только после их фактической уплаты заемщиком (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Итак, мы рассмотрели, какими налоговыми последствиями обернется для займодавца заключенный договор займа. В следующем номере остановимся на налогах и взносах, которые потребуется уплатить другой стороне данного договора - заемщику, - в зависимости от формулировок, предусмотренных в договоре займа.
Всю представленную информацию можно найти в информационной системе 1С:ИТС в разделе «Юридическая поддержка».
- Договор
займа
(проценты
на сумму займа
уплачиваются одновременно с основной суммой займа
по истечении срока, на который предоставляется заем)
Договор займа денег → Договор займа (проценты на сумму займа уплачиваются одновременно с основной суммой займа по истечении срока, на который предоставляется заем)
Вора, вместе с основной суммой займа . 3.3. при досрочном исполнении обязательства проценты договоре ). 4. ответственность заемщика 4.1. в случае п...
- Исковое заявление о взыскании долга, процентов
по договору
займа
и процентов
за пользование чужими денежными средствами
Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Исковое заявление о взыскании долга, процентов по договору займа и процентов за пользование чужими денежными средствами
Ответчик: , г. , ул. , д. цена иска: руб. гос. пошлина исковое заявление о взыскании долга, процентов по договору займа и процентов за пользование чужими денежными средствами по распискам от «» 20 года и от &laq...
- Договор
займа
с процентами
Договор займа денег → Договор займа с процентами
договор займа с процентами г. «» г. , именуемый в дальнейшем «займодавец », с одной стороны, и, именуемый в дальнейшем...
- Договор
займа
денег с уплатой процентов
.
Договор займа денег → Договор займа денег с уплатой процентов.
Умме () рублей 00 копеек. 4. возврат денег должен быть произведен в город. 5. договор займа заключается с выплатой фио процентов на сумму займа , в размере (размер процентов ) ежемесячно за пользование суммой займа . фио обязуется не позднее числа каждого п...
- Исковое заявление о взыскании денег по договору
займа
и процентов
по нему
Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Исковое заявление о взыскании денег по договору займа и процентов по нему
Нные звонки по указанным в расписке телефонам не отвечает. до настоящего момента мною предпринимались неоднократные попытки контактов с ответчиком на предмет возврата денежной суммы по договору займа , но ситуация с возвратом долга так и не изменилась. должник...
- Акт
приема-передачи облигаций государственного сберегательного займа
российской федерации первой серии (приложение к примерному договору
купли-продажи облигаций государственного сберегательного займа
российской федерации первой серии) (приказ
Приобретение ценных бумаг, акций → Акт приема-передачи облигаций государственного сберегательного займа российской федерации первой серии (приложение к примерному договору купли-продажи облигаций государственного сберегательного займа российской федерации первой серии) (приказ
Купли-продажи облигаций государственного сберегательного займа российской федерации первой серии от "" 1995 г. nо. акт приема-передачи облигаций государственного сберегательного займа российской федерации первой серии г. москва "" 1995 г....
- Договор
залога акций для обеспечения возврата суммы займа
по договору
займа
Договор залога и заклада → Договор залога акций для обеспечения возврата суммы займа по договору займа
А nо. от 20 года, заключенному между зао и. (фамилия, имя, отчество) сумма выданного займа - () рублей. 1.2. характеристики ценных бумаг, передаваемых в залог: вид ценных бумаг - ; эмитент - ; адрес эмитента - ; номинальная стоимость: ...
- Договор
займа
(возвращение займа
осуществляется в рассрочку)
Договор займа денег → Договор займа (возвращение займа осуществляется в рассрочку)
Суммами до дня возврата суммы займа . 4.3. при досрочном исполнении обязательства проценты выплачиваются (только за период фактического пользования кредитом или за весь срок, указанный в договоре ). 5. ответственность заемщика 5.1. в случае п...
- Образец. Договор
залога квартиры, принадлежащей залогодателям, для обеспечения возврата суммы займа
по договору
займа
Договор залога и заклада → Образец. Договор залога квартиры, принадлежащей залогодателям, для обеспечения возврата суммы займа по договору займа
Оплатить все расходы по регистрации настоящего договора . 2.3. залогодержатель имеет право: - проверять по документам и фактически наличие, состояние и условия содержания заложенной квартиры; - требовать от залогодателя принятия мер, необходимых дл...
- Образец. Договор
займа
(беспроцентного) с выплатой суммы займа
по частям
Договор займа денег → Образец. Договор займа (беспроцентного) с выплатой суммы займа по частям
2. права и обязанности сторон 2.1. займодавец обязан передать заемщику указанную в п.1.1 сумму в срок до. 2.2. факт передачи займодавцем указанной суммы удостоверяется распиской заемщика. 2.3. возврат полученных сумм осуществляется заемщик...
- Образец. Договор
залога квартиры, принадлежащей заемщику, для обеспечения возврата суммы займа
по договору
займа
с залоговым обеспечением
Договор залога и заклада → Образец. Договор залога квартиры, принадлежащей заемщику, для обеспечения возврата суммы займа по договору займа с залоговым обеспечением
