Выстраивание партнерских отношений в бизнесе может осуществляться с применением давальческих схем. Соответствующие правоотношения устанавливаются с учетом требований Гражданского кодекса, а также источников права, регулирующих финансовый учет на российских предприятиях. В чем заключается их специфика? Каким образом осуществляется учет процедур, характеризующих давальческие схемы?

Переработка давальческого сырья: сущность правоотношений

Для начала определим то, что представляют собой рассматриваемые механизмы взаимодействия предприятий.

Давальческая схема правоотношений хозяйствующих субъектов предполагает принятие одной стороной сделки - переработчиком - материалов от заказчика в статусе давальца в целях их дальнейшей переработки либо изготовления какой-либо продукции. При этом стоимость соответствующих материалов не оплачивается, в то время как результат их переработки, в том числе представленный готовой продукцией, передается заказчику в установленные сроки.

Важный аспект правоотношений, для которых характерна давальческая схема, — бухгалтерский учет. Он осуществляется с использованием Плана счетов, утвержденного законодательно. Собственно отражается на счете 003, который относится к забалансовым. Непосредственно учет расходов, связанных с переработкой материалов, может осуществляться отдельно от аналогичной процедуры, что характеризует стандартный выпуск товаров фирмой (далее в статье мы рассмотрим данную особенность подробнее). При этом структура соответствующих затрат может быть аналогичной той же, что характеризует переработку собственных материалов предприятия, за исключением показателей непосредственно стоимости давальческих материалов, а также затрат, связанных с реализацией выпущенной продукции.

Стороны правоотношений подписывают, в случае выбора такого механизма взаимодействия, как давальческая схема, договор. Рассмотрим его особенности.

Договор при давальческой схеме: в чем его особенности?

Фактически рассматриваемое соглашение является подвидом договора подряда. Таким образом, при его составлении сторонам правоотношений следует руководствоваться прежде всего положениями Гражданского кодекса РФ.

В договоре, который заключается при давальческой схеме, фиксируются, в частности:

Наименование и объем сырья, которое передается от заказчика к переработчику;

Наименование и характеристики продукции, которая должна быть изготовлена из давальческого сырья;

Сроки, в которые одна сторона должна поставить материалы, а другая — переработать их в установленном порядке;

Стоимость осуществления переработки, а также то, в каком порядке предполагается проведение расчетов сторон;

Механизм транспортировки давальческого сырья и результатов его переработки;

Параметры, характеризующие интенсивность расходования сырья, устанавливающие нормы технологических потерь, образования производственных отходов, формирования естественной убыли в рамках переработки давальческого сырья.

В договоре, безусловно, могут фиксироваться и иные условия. Например, непосредственно способ расчета сторон (наличными либо частью сырья или готовой продукции).

Давальческая схема правоотношений также предполагает формирование довольно большого количества документов, дополняющих рассматриваемый договор. Рассмотрим их специфику подробнее.

Документы при давальческой схеме: особенности применения

Первым делом при реализации договора, особенности которого мы изучили выше, осуществляется поставка давальческого сырья переработчику. По завершении данной процедуры чаще всего формируется специальный акт, в котором фиксируются наименование, объем, а также стоимость сырья в соответствии с договором. При этом сведения об НДС в документе не отражаются, поскольку схема давальческого способа переработки сырья не предполагает исчисления НДС заказчиком, равно как и появления права на вычет по соответствующему налогу у другой стороны правоотношений.

Использование накладных

Еще один документ, который может быть оформлен при передаче сырья от заказчика к переработчику — накладная. При этом она также может сопровождаться транспортной накладной или квитанцией. В соответствующем документе нужно зафиксировать, что сырье передается заказчиком именно по давальческой схеме. При этом рекомендуется фиксировать в накладной сведения о соглашении между сторонами — номер документа, дату его составления.

Поступление давальческого сырья чаще всего оформляется на складе переработчика. Данная процедура предполагает использование, прежде всего, приходного ордера — в нем также отражается тот факт, что сторонами правоотношений задействована давальческая схема передачи и переработки сырья.

Следующая группа документов оформляется непосредственно при осуществлении тех или иных операций на складе — таких как, например, передача сырья в производственный цех в целях переработки. Здесь также могут применяться различные накладные.

После того как готовая продукция изготовлена из давальческого сырья, она может быть временно размещена на складе в целях подготовки к отгрузке. Тот факт, что готовая продукция пришла в соответствующее подразделение организации, осуществляющей переработку сырья, также оформляется посредством использования специальной накладной. В свою очередь, при отпуске изделий заказчику применяется отдельная оптимизированная накладная.

Отчетность по давальческим схемам

Следующий документ, что оформляется в рамках правоотношений между заказчиком и переработчиком давальческого сырья, — отчет об использовании соответствующего ресурса. Его составления требует Гражданский кодекс. В данном отчете отражается наименование и объем:

Сырья, которое было получено и переработано;

Готовой продукции, выпущенной переработчиком;

Отходов, которые образовались в рамках производства.

По завершении переработки давальческого сырья оформляется В нем фиксируется стоимость выполнения заказа на изготовление изделий переработчиком. Также сторона правоотношений, выпустившая товары в рамках такого механизма правоотношений, как давальческая схема, должна предоставить заказчику счет-фактуру.

Рассмотрим теперь нюансы налогообложения, которые характеризуют рассматриваемый формат правоотношений в бизнесе.

Налоги при давальческой схеме

Стоимость тех материалов, которые были получены по давальческой схеме, не увеличивает налоговую базу компании, которая по договору осуществляет переработку. Однако если речь идет о реализации услуг, связанных с выпуском изделий из давальческого сырья, то налоговая база формируется. Она исчисляется исходя из стоимости обработки сырья или же материалов, но без учета налогов.

При этом НДС рассчитывается по ставке 18%. Налог по тем материалам, работам и сервисам, что были оплачены в целях обеспечения переработки сырья, может быть предъявлен переработчиком к вычету.

Доход фирмы, осуществившей обработку определяется как стоимость работ по договору. В свою очередь, расходы переработчика исчисляются исходя из затрат, связанных с выполнением соответствующих работ. Стоимость сырья при этом не учитывается.

Бухгалтерия фирмы должна распределить прямые издержки при выпуске изделий на остатки по незавершенному производству. Косвенные расходы фиксируются непосредственно при их осуществлении.

Бухгалтерские проводки

Как мы отметили выше, один из важнейших аспектов такого механизма правоотношений, как давальческая схема, — бухгалтерский учет составляющих ее операций. Рассмотрим более подробно то, какие именно проводки могут при этом задействоваться.

При осуществлении давальческой переработки осуществляются следующие основные операции:

Получение предоплаты по договору (отражается проводкой Дебет 51, Кредит 62-2);

Начисление НДС с полученной суммы (Дебет 76, Кредит 68);

Отражение стоимости сырья, которое принято на склад (Дебет 003, субсчет «Склад»);

Списание сырья в дальнейшую переработку (Кредит 003);

Учет давальческого сырья, переданного в цех (Дт 003, субсчет «Переработка»);

Отражение затрат, имеющих отношение к переработке сырья (Дт 20, Кт 02);

Принятие готовой продукции из цеха (Дт 002);

Списание использованного сырья (Кт 003, субсчет «Переработка»);

Списание расходов, связанных с переработкой (Дт 90-2, Кт 20);

Отражение дохода по договору с заказчиком (Дт 62-1, Кт 90-1);

Начисление НДС исходя из стоимости переработки сырья (Дт 90-3, Кт 68);

Принятие НДС к вычету (Дт 68, Кт 76);

Осуществление отгрузки готовых изделий заказчику (Кт 002);

Осуществление зачета предоплаты (Дт 62-2, Кт 62-1);

Получение оплаты от заказчика (Дт 51, Кт 62-1).

В случае если заказчиков у переработчика несколько, то учет в давальческой схеме осуществляется с применением отдельных ведомостей для каждого контрагента, в которых фиксируются сведения о полученных материалах, а также продукции, образующейся вследствие их переработки.

Какие еще нюансы могут характеризовать бухучет в рамках правоотношений, о которых идет речь? Выше мы отметили, что схема давальческого сырья, задействуемая сторонами правоотношений, может потребовать учета в бухгалтерских регистрах переработчика, который отделен от соответствующей процедуры, что характеризует стандартный выпуск товаров. Изучим данный нюанс подробнее.

Раздельный учет давальческого и стандартного производства

Действительно, одним из важнейших аспектов рассматриваемых правоотношений является также раздельный учет сырья и готовой продукции, характеризующих правоотношения в рамках давальческих и стандартных схем производства. В чем его особенности?

Основная сложность ведения учета, если задействуется как давальческая схема работы с контрагентом, так и стандартная, при которой фирма сама производит товары, заключается в разделении учетных процедур по одному и тому же типу продукции. В случае если это 2 разных типа изделий, то решение задачи существенно облегчается. Но если соответствующие типы товаров совпадают, то вести учет сложнее.

Как считают эксперты, схема давальческого сырья должна сопровождаться задействованием, прежде всего, механизмов учета, отличающихся от тех, что характеризуют стандартный выпуск товаров предприятием. Данную задачу решить непросто. Одним из инструментов ее решения может быть применение разных счетов бухгалтерского учета.

Так, схема давальческого производства может состоять из процедур, отражаемых на счете 003, а стандартного — с применением счета 10. Что касается то могут применяться, соответственно, счета 002 и 43. При этом предполагается, что по дебету счета 20 будет фиксироваться исключительно стоимость собственных материалов предприятия. Давальческое сырье, в свою очередь, не учитывается в затратах. По кредиту должна фиксироваться стоимость готовых изделий, в то время как корреспонденция будет устанавливаться по дебету счета 43 или же 40. Корреспонденция в случае с переработкой будет по дебету счета 90-2, а также кредиту счета 20.

Давальческая схема производства, если речь идет о выпуске одинаковых товаров, предполагает распределение выпущенной продукции на 2 категории — собственную и производимую по договору с контрагентом исходя из норм, характеризующих расход сырья. Возможен и альтернативный вариант раздельного отражения операций по давальческому и стандартному производству. Он предполагает, что давальческое сырье при отпуске в цех списывается со счета 003 и в то же время приходуется бухгалтером на баланс посредством проводки с использованием дебета счета 10 и кредита 76. При этом применяются корреспонденции по дебету счета 20 и кредиту счета 20 — когда осуществляется списание стоимости материалов в производство, а также по дебету счета 43 и кредиту 20 — когда осуществляется оприходование готовых изделий.

Безусловно, раздельный учет в давальческой схеме может вестись и по иным принципам, например в соответствии с отраслевыми нормативными актами, рекомендациями ведомств, с учетом особенностей деятельности конкретного предприятия.

Автоматизация учета по давальческим схемам: основные решения

Рассмотренные нами процедуры, характеризующие бухучет в рамках давальческих схем, во многих случаях реализуются на крупных предприятиях, и их выполнение в необходимом объеме может быть очень трудоемким без использования средств автоматизации.

Достаточно удобным инструментом соответствующего типа может быть, если предприятие применяет такой механизм правоотношений, как давальческая схема, «1С: УПП». То есть предполагается задействование популярной бухгалтерской программы в модификации, адаптированной для учета процедур, о которых идет речь. Данное решение характеризуется весьма удобным интерфейсом, позволяющим последовательно реализовать необходимые процедуры.

Автоматизация учета: применение программы «1С»

Если стоит задача реализовать правоотношения, которые включает в себя давальческая схема, "УПП" предполагает ее решение в рамках алгоритмов, которые могут быть применены как заказчиком, так и переработчиком. Например, если фирма передает сырье для дальнейшего выпуска контрагенту, то указанная программа предполагает решение поставленной задачи в несколько этапов:

Формирования заказа поставщику;

Передача материалов на дальнейшую переработку;

Оформление услуг, оказываемых переработчиком по договору.

Соответствующая модификация «1С» позволяет вести учет с применением необходимых бухгалтерских проводок при условии корректного формирования корреспонденций между ними.

Если расходы по переработке не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств, применяйте следующие правила. При расчете налога на прибыль организация может учесть в материальных расходах затраты по переработке материалов (выполнению части производственных процессов) другой организацией (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Датой признания расходов в виде стоимости работ по переработке будет:

• при методе начисления дата подписания акта приемки-передачи выполненных работ (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ);

• при кассовом методе дата погашения задолженности перед организацией-исполнителем (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Дата признания расходов в виде стоимости материалов, переданных в переработку, также зависит от того, какой метод расчета налога на прибыль применяет организация:

Признание расходов при методе начисления

При расчете налога на прибыль методом начисления применяйте следующие правила. Стоимость материалов, переданных в переработку на давальческой основе, можно учесть в расходах в момент списания их в производство в части, использованной в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). В данном случае момент передачи в переработку равнозначен передаче материалов в производство, так как переработка является одной из стадий производства.

Если расходы на переработку отнесены к прямым, то учесть их можно только после того, как работы будут реализованы (приняты заказчиком). Такие правила устанавливает пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли материалы, переданные в переработку, учитывать в составе незавершенного производства при расчете налога на прибыль?

Ответ: да, нужно.

Это связано с тем, что обязанность ежемесячно распределять прямые расходы установлена для всех производственных организаций (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ). И никаких исключений для организаций, передающих материалы в переработку, не предусмотрено.

Документально подтвердить количество переработанных материалов и непереработанный остаток можно отчетом переработчика. Такие отчеты должны содержать данные в количественном выражении о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности.

Такой точки зрения придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 17 августа 2004 г. № 26-12/54019).

Совет : пропишите в договоре о передаче давальческого сырья условие о представлении организацией-переработчиком ежемесячных отчетов об остатках незавершенного производства. Такие отчеты должны содержать данные о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности. Представление переработчиком отчетов позволит давальцу подтвердить обоснованность списания прямых расходов при налоговой проверке.

Признание расходов при кассовом методе

Если организация применяет кассовый метод, стоимость материалов, переданных на переработку на давальческой основе, можно учесть в расходах при выполнении двух условий: материалы переданы в переработку, и они оплачены, в том числе путем взаимозачета (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). В данном случае момент передачи в переработку равнозначен передаче материалов в производство, так как переработка является одной из стадий производства.

ОСНО: НДС

При передаче материалов на переработку на давальческой основе право собственности на них не переходит, поэтому эта операция не считается реализацией (ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 220 ГК РФ). Значит, она не облагается НДС (ст. 146 НК РФ). В то же время НДС, уплаченный за переработку материалов, можно принять к вычету, если выполняются условия по его возмещению .

Передача товарно-материальных ценностей (работ, услуг) в счет оплаты переработки материалов НДС облагается (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы по переработке сырья на давальческой основе учитывайте в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Работы по переработке материалов нужно учесть при выполнении двух условий: они оплачены и приняты от исполнителя. Стоимость перерабатываемых материалов учтите в расходах в момент их оплаты. Такие правила устанавливают подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17, пункт 2 статьи 346.16 и пункт 5 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Организации, применяющие упрощенку по объекту доходы, расходы по переработке материалов не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, то расходы по переработке материалов не окажут влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД по материалам, используемым в деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Стоимость материалов, а также расходов по их переработке, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать материальные расходы по налогу на прибыль (ст. 254 НК РФ). Стоимость материалов, израсходованных в деятельности на ЕНВД (а также работ по их переработке), при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок учета входного НДС по материалам, а также затратам по их переработке, тоже зависит от того, в какой деятельности использованы эти материалы. Если материалы используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету при соблюдении общих условий , установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Если же материалы были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС по ним необходимо учесть в их стоимости (п. 4 ст. 170 НК РФ).

О применении вычета НДС по материалам, цели использования которых изначально неизвестны, см. При каких условиях входной НДС можно принять к вычету .

Пример распределения расходов на переработку материалов. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» производит мясные изделия. Готовую продукцию организация продает оптом и использует в столовой. По реализации готовой продукции организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Деятельность столовой переведена на ЕНВД.

В феврале для обработки 500 кг мяса «Мастер» воспользовался услугами сторонней организации. Стоимость услуг составила 9000 руб. (без НДС). Мясо было использовано следующим образом:

• 400 кг в деятельности на общей системе налогообложения;
• 100 кг в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Чтобы распределить расходы на переработку между двумя видами деятельности, бухгалтер «Мастера» определил стоимость переработки 1 кг мяса. Она составила:
9000 руб. : 500 кг = 18 руб.

Сумма расходов на переработку, которая относиться к деятельности на общей системе налогообложения, составила:
400 кг × 18 руб. = 7200 руб.

Сумма расходов на переработку, которая относиться к деятельности на ЕНВД, составила:
100 кг × 18 руб. = 1800 руб.

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся расходы по материалам и их переработке. Однако возможны ситуации, когда расходы относятся одновременно к двум видам деятельности. В таком случае распределите их пропорционально доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Пример распределения расходов на переработку материалов. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Расходы относятся одновременно к двум видам деятельности

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля переведена на ЕНВД. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общие расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В январе «Гермес» приобрел ткань и передал ее на давальческих условиях для пошива форменной одежды в ателье. Стоимость услуг по переработке составила 2360 руб. (в т. ч. НДС - 360 руб.). В результате переработки получена форменная одежда, которая была выдана сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности организации. Поскольку стоимость переработки нельзя однозначно отнести к какому-либо виду деятельности, бухгалтер распределил расходы пропорционально полученным доходам.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в январе, составила:

• по оптовой торговле (без учета НДС) 1 800 000 руб.;
• по розничной торговле 650 000 руб.

Операции, освобожденные от НДС, организация не осуществляла.

Чтобы распределить расходы на переработку и НДС между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за январь составила:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Доля расходов на пошив одежды, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за январь, равна:
(2360 руб. - 360 руб.) × 0,735 = 1470 руб.

Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» определил по итогам I квартала.

Бухгалтерский учет - это основной вид учета в организации, в результате которого проводится сплошная, непрерывная, документально обоснованная и вза-имосвязанная регистрация хозяйст-венных операций.

В бухгалтерском учете регистрируются все хозяйствен-ные процессы, благодаря чему осуществляется систематизация и по-лучение полного представления о них за определенные периоды. Первичные хозяйственные опе-рации фиксируются первичными документами, что наделяет учет доказательной силой, позволяют контролировать деятельность, получать достоверные и обоснованные све-дения.

Для начала стоит отметить, что если организацией производится не только переработка сырья давальческого типа, но еще осуществляется производство товаров из сырья собственного, а также последующая реализация данной продукции, то она обязана осуществлять ведение раздельного учета. Такое требование обусловлено тем, что подобные операции должны быть отражены в бухгалтерском учете принципиально по-разному.

В данной статье рассмотрим, как учитываются давальческие материалы в бухгалтерском учете.

Что такие материалы означают?

В том случае, если происходит передача сырья на последующую доработку, собственником указанного имущества остается давалец. В этом случае переработчик не имеет права отображать чужое имущество в своем балансе.

В плане бухгалтерских счетов для осуществления учета сырья, а также материалов, которые были переданы организации на доработку на давальческих основах, имеется специальный счет забалансового характера. Этот счет имеет название «Материалы, которые приняты в переработку» и имеет порядковый номер 003. При этом различают давальческие материалы в бухгалтерском учете, которые находятся непосредственно на складе, и материалы, которые уже переданы в производство. Эти два вида материалов принимаются к учету по субсчетам 003-1 и 003-2. Соответственно, они именуются «Материалы на складе» и «Материалы в производстве».

Количественное и стоимостное отражение

Как производится учет давальческих материалов? Документ должен отражать и как количественное выражение материалов, и как стоимостное. Эти данные содержатся в документах, сопровождающих передачу сырья. Помимо этого, необходимо организовать учет в разрезе заказчиков, вида материалов, места их физического нахождения.

Накладная по форме М-15, передаваемая заказчиком в качестве сопроводительной документации при передаче материалов, является основанием для того, чтобы принять материал к учету. Форма данной накладной закреплена законодательно постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

Необходимо обратить внимание, что на данный момент унифицированная форма, отражающая поступление давальческих материалов в бухгалтерском учете, не утверждена. В связи с этим в графе «основание» в накладной необходимо делать пометку «на давальческих условиях по договору №…».

Точно такая же пометка должна иметься на приходном ордере формы М-4, который оформляется предприятием-переработчиком при поступлении материалов давальческого характера. Что представляет собой отчет об использовании давальческих материалов? Образец приведен ниже.

После того как работы по производству или переработке выполнены, итоговая продукция передается заказчику. При этом должен быть оформлен соответствующий акт приема-передачи, а также накладная. Переработчик должен предоставлять отчет о том, как он использовал вверенное ему сырье. Если в результате переработки образовался излишек, то он может быть возвращен давальцу. Хотя договор может предусматривать ситуацию, когда сырьем производится частичная оплата выполненных работ.

Отражение на корсчете

На корсчете 003 «Материалы, которые приняты в переработку» должно учитываться не только сырье, которое получено для переработки, но и уже готовая продукция. Последняя отражается на данном корсчете до того момента, пока она не будет передана заказчику.

Те затраты, которые сопровождают переработку материалов, должны быть учтены на счетах по затратам на осуществление производства. К таким затратам относятся: стоимость личных материалов, которые были использованы при переработке, зарплата работников, ЕСН, расходы общехозяйственного и общепроизводственного характера, а также амортизация, которой подвержены основные средства.

Проводки

Организация, осуществляющая переработку давальческих материалов, в бухгалтерском учете должна учитывать все хозяйственные операции. Данные операции должны быть отражены при помощи следующих проводок:

1. По дебету сч. № 003 «Материалы, которые приняты в переработку. Данный корсчет отражает общую стоимость всех материалов, которые были приняты в переработку.

2. По дебету сч. № 20 «Основное производство» - по кредиту сч. № 02, № 10, № 23,№ 25-26, № 69-70. Данная проводка отображает в учете все затраты, которые имели место быть при осуществлении переработки материалов и сырья.

3. По дебету сч. № 90 «Продажи», по субсч. «Себестоимости продаж» - по кредиту сч. №20 «Основное производство. Данная проводка позволяет списывать затраты, которые возникают в процессе передачи заказчику итоговой продукции.

Какие проводки еще отражают учет давальческих материалов?

4. По дебету сч. № 62 - по кредиту сч. 90 «Продажи», субч. «Выручка». Данная проводка отражает размер той выручки, которая была получена в результате выполнения деятельности по переработке. Важно то, что здесь не учитывается стоимость сырья, которое получено от давальца.

5. По дебету сч. № 90 «Продажи», по субсчету «НДС» - по кредиту сч. № 68 «Расчеты, производимые по налогам», субсч. «НДС». Данная проводка отображает начисление НДС. Но это не все проводки по давальческим материалам.

6. По дебету сч. № 90 «Продажи», по субсчету «Прибыль и убытки от продаж» - по кредиту сч. № 99 «Убытки и прибыль». Данная проводка отображает тот результат в финансовом выражении, который получается в результате переработки давальческих материалов.

7. По дебету сч. № 51 «Расчетные счета» - по кредиту сч. № 62 «Расчеты, производимые с покупателями и заказчиками». Данная проводка отображает операцию по погашению дебиторской задолженности организации, выступающей в качестве давальца.

8. По кредиту сч. № 003 «Материалы, которые приняты в переработку». Данная проводка позволяет списать общую стоимость всех материалов, которые были приняты в переработку от давальца.

Рассмотрим данные проводки на конкретном примере.

Пример

Предположим, производственное предприятие на основании договора по давальческой переработке получило от некого фермера мясное сырье, из которого должна быть произведена колбаса общим весом 15 тонн. Стоимость данной продукции составит 900 тысяч рублей. Стороны пришли к соглашению, что по договору работы будут оплачены суммой в размере 236 тысяч рублей (из них НДС составит 36 тысяч рублей).

Для того чтобы изготовить вышеуказанную продукцию, мясокомбинату придется использовать собственные материалы на общую сумму 40 тысяч рублей. Остальные затраты, которые возникли при производстве товара, составляют сумму в размере 83 тысячи рублей, в их числе:

Зарплата сотрудникам на общую сумму 50 тысяч рублей.

ЕСН в сумме 13 тысяч рублей.

Расходы на амортизацию, равные 20 тысячам рублей.

ООО «Весенний» должен отразить все свои операции таки образом:

1. Дебет сч. № 003. Сумма 900 тысяч рублей. Проводка отражает общую стоимость мясного сырья, которое было принято в переработку.

2. Дебет сч. № 20 - Кредит сч. № 10. Сумма 40 тысяч рублей. Проводка отражает списание себестоимости тех собственных материалов, которые были использованы.

3. Дебет сч. № 20 - Кредит сч. № 02, 69, 70. Сумма 83 тысячи рублей. Данная проводка отображает общие затраты на производство товара из мясного сырья.

4. Дебет сч. № 62 - Кредит сч. № 90.1. Сумма 236 тысяч рублей. Данная проводка отображает выручку, которая поступила за осуществление производства.

5. Дебет сч. № 90.3 - Кредит сч. № 68. Сумма 36 тысяч рублей. Отображает начисление НДС.

6. Дебет сч. №90.2 - Кредит сч. 20. Сумма 120 тысячи рублей. Данная проводка отображает списание расходов, которые возникли при производстве.

7. Дебет сч. № 90.9 - Кредит сч. №99. Сумма 77 тысяч рублей. Данная проводка отображает итоговый финансовый результат.

8. Дебет сч. № 51 - Кредит сч. № 62. Сумма 236 тысяч рублей. Данная проводка отображает получение денежных средств от фермера в соответствии с договором.

9. Кредит сч. 003. Сумма 900 тысяч рублей. Данная проводка отображает списание стоимости сырья, которое было переработано.

Как мы видим, учет операций, связанных с переработкой и использованием давальческого материала, организация должна вести на счете 003, который является забалансовым. При этом до того момента, пока готовая продукция не будет передана заказчику, двойная запись не применяется.

Как происходит учет?

Учет и аналитика давальческого сырья и материалов по счету 003 могут осуществляться как в разрезе заказчиков, так и по виду сырья, его оценке.

Как и при любом производстве, после переработки материалов могут образоваться отходы или излишки. Договор может предусматривать несколько ситуаций. Такие отходы могут быть возвращены давальцу либо могут остаться у переработчика. Но обязательно должен составляться отчет об использовании давальческих материалов.

В том случае, если договором предусмотрена ситуация, в которой отходы должны остаться у переработчика, необходимо сделать отражение операции по кредиту сч. № 003, отразив стоимость сырья, которое было передано в переработку, а также произвести одновременное принятие к учету по сч. № 10 «Материалы».

Некоторые нюансы

Стоит обратить внимание на следующие нюансы. Очень важно учитывать такой момент: происходит ли уменьшение цены сделки на сумму в размере стоимости отходов, которые возникают в результате переработки, или не происходит. Это должен отражать договор о давальческих материалах.

В том случае, если отходы, возникшие при переработке давальческого сырья, должны остаться у переработчика в счет частичного погашения долга по оплате за переработку, и они учитываются на балансе, например, как материалы вспомогательного характера, в учете должна быть сделана проводка по дебету сч. № 10 «Материалы», по субсч. «Прочие материалы» - по кредиту сч. № 60 «Расчеты, производимые с поставщиками и подрядчиками».

В том случае, если возникшие при переработке отходы не оказывают влияния на сумму, составляющую цену сделки, подобная операция рассматривается как операция дарения. В данном случае должна быть использована проводка по дебету сч. № 10 «Материалы», субсчету «Прочие материалы» - по кредиту сч. № 98 «Доходы, которые будут получены в будущем периоде», субсчету «Безвозмездные поступления».

После этого стоимость отходов будет постепенно, по мере их использования в производстве, списываться по сч. № 91 «Иные доходы и расходы», субсчету «Прочие доходы». В данном случае будет использована проводка по дебету сч. № 98 «Доходы, которые будут получены в будущем периоде», субсчету «Безвозмездные поступления» - по кредиту сч. № 91 «Иные доходы и расходы», субсчету «Прочие доходы».

Внереализационные доходы

Стоимость имущества, полученного переработчиком на безвозмездной основе, при ведении налогового учета должна быть включена в состав доходов внереализационного характера. Доходы эти признаются той датой, когда было осуществлено подписание акта на давальческий материал, то есть акта приема-передачи таких отходов.

Стоит заметить, что при ведении налогового учета доход в нем образуется ранее, нежели при ведении бухгалтерского учета. Из этого следует, что предприятие-переработчик обязано использовать "ПБУ" 18/02, а также отражать в своем учете налоговый актив отложенного характера. Отчет об использовании давальческих материалов это отражает.

Расчеты, производимые между сторонами по условиям давальческого договора

От того, какую форму расчета используют стороны давальческого договора, будет зависеть отражение расчетов, предусмотренных договором. Расчеты могут производиться с помощью денежных средств, путем передачи сырья на соответствующую сумму либо готовой продукции.

Оплата посредством денежных средств

Данный вариант представляет собой самый простой из возможных. Он является классической схемой осуществления договора подряда: переработчик берет на себя обязательства по выполнению определенных работ, а заказчик, в свою очередь, берет на себя обязательства по осуществлению оплаты выполненных работ денежными средствами. После чего составляется отчет о давальческом материале.

Пример, который мы рассмотрели выше, отражает именно такую схему осуществления расчетов.

Смешанный характер договора

В том случае, если оплата производится посредством передачи сырья или готовой продукции (в полной мере или частично), характер договора является смешанным: в той части, где предусмотрено непосредственно выполнение работ, он представляет собой классический договор подряда, а в той части, где отражена схема оплаты, он представляет собой классический договор купли-продажи.

Для использования подобной трактовки имеются свои основания. Если рассматривать правила, по которым определяется величина оплаты в соответствии с договором, предусматривающим выполнение возникших обязательств средствами неденежного характера, то необходимо руководствоваться "ПБУ" № 9/99 п-т 6.3. Согласно "ПБУ" № 10/99 п-т 6.3 считается, что сумма оплаты должна быть определена в виде стоимости товаров, которые передаются организацией. Если нет возможности определить эту стоимость, то используется стоимость товаров, которые получены. Но если исходить из сути самого договора, то организация, занимающаяся переработкой, фактически не осуществляет передачи каких-либо товаров, обменивая их на определенные ценности. Формально происходит передача давальческих материалов, то есть результата, который возник в результате переработки материалов или сырья. Данная продукция переработчику не принадлежит по праву собственности, а самим предметом договора является именно выполнение определенных работ. Таким образом, оценка стоимости работ, которые переработчик выполняет, должна быть четко зафиксирована в договоре.

Важно обратить внимание, что если договор содержит информацию о том, что оплата должна быть произведена путем передачи сырья или готовой продукции, то его можно классифицировать как договор, предполагающий оплату работ средствами неденежного характера.

В таком случае при определении цены работ и стоимости передаваемого сырья в счет оплаты необходимо применять правила, которые устанавливаются для договоров такого рода. То есть стоимость выполняемых работ должна определяться исходя из стоимости самого сырья, причем определение этой стоимости происходит особым способом. К примеру, переработчиком стоимость собственных работ может быть определена, исходя из цен, по которым он самостоятельно приобретает подобное сырье, а эта цена может значительно отличаться от тех, по которым сырье приобреталось в данном случае.

Алгоритм заключения договора

Следует заключать договор, предполагающий переработку давальческих материалов заказчика, который фиксирует стоимость выполненной работы, однако не содержит информации о том, что оплата будет производиться путем передачи сырья или готовой продукции. В том случае, если расчет будет производиться именно таким способом, стоит заключать договор купли-продажи на ту сумму, которая будет равняться стоимости полученного сырья или итоговой продукции.

Следует произвести взаимозачет возникших задолженностей. Если сумма договора подряда совпадает с суммой договора купли-продажи, то взаимозачет считается исполненным. Если сумма договора купли-продажи меньше суммы договора подряда, то после взаимозачета будет образована задолженность заказчика, которая подлежит уплате посредством денежных средств.

В счет оплаты работ будет передано сырье (частично или полностью).

В том случае, если заказчик производит одновременную отгрузку сырья для переработки и сырья в счет оплаты, давалец должен будет учесть стоимость сырья на сч. № 45 «Отгруженные товары». Используется именно этот счет, так как в подобном случае право собственности на сырье переходит от заказчика к переработчику по факту исполнения обязательств по выполнению переработки.

После того как работы будут выполнены, передача давальческих материалов и сырья в счет оплаты работы должна быть отражена по сч. №91 «Иные доходы и расходы» как операция по реализации иных активов.

Переработчик, в свою очередь, должен отразить факт получения материалов, а также сырья в счет оплаты на счете 002 «ТМЦ, которые приняты на ответственное хранение». Этот счет является забалансовым. Сырье отражается на нем до того момента, пока работы не будут выполнены.

Как списать давальческие материалы?

Важно обратить внимание на то, что фактически одно и то же сырье будет учитываться по двум счетам: 003 и 002, но будет иметь разную стоимостную оценку. Так, сырье, которое было принято для переработки, будет учитываться в той сумме, по которой оно отражается на сч. № 10 у самого заказчика, то есть по себестоимости. А такое же сырье, которое было получено на ответственное хранение в счет оплаты выполняемых работ, должно быть передано переработчику по той цене, по которой оно будет реализовано. При этом учитывается и наценка, и НДС. Именно поэтому все полученное сырье может быть отражено на счете 003 только в том случае, если все переданное сырье пойдет в переработку, а его излишки, возникшие в результате переработки, затем останутся у предприятия-переработчика в счет оплаты тех работ, которые выполнены.

Если же сырье, передаваемое в счет оплаты, будет отгружено уже после того, как он выполнит работы, то заказчику требуется отразить списание давальческих материалов по сч. № 90.2 «Себестоимость продаж», причем не используя сч. № 45 «Отгруженные товары». Переработчик, в свою очередь, должен отразить получаемое сырье по счету 10 «Материалы», причем без промежуточного использования забалансового счета № 002 «ТМЦ, которые приняты на ответственное хранение».

Итак, мы рассмотрели давальческие материалы, как оформить отчет об их использовании, тоже подробно описали. Надеемся, эта информация будет для вас полезной.

Учет давальческого сырья в 1С: Бухгалтерии 8 (получение материалов в переработку)

В одной из предыдущих статей мы уже рассматривали работу с давальческим сырьем с позиции заказчика, передающего материалы в переработку (Учет давальческого сырья в 1С: Бухгалтерии 8 (передача материалов в переработку) ). А в данной статье будет рассмотрена обратная ситуация, когда организация получает от контрагента сырье для последующей переработки силами своих собственных сотрудников и передачи уже готовой продукции заказчику, оплачивающему оказанные услуги.

Итак, первый этап - это оприходование сырья от заказчика. Данную операцию можно осуществить либо через раздел "Покупки" документом "Поступление (акты, накладные)" с видом операции "Материалы в переработку".

Либо непосредственно через раздел "Производство", выбирая "Поступление в переработку".

Разным образом приходим к одному и тому же документу "Поступление: Материалы в переработку".

В поле "Контрагент" необходимо выбрать поставщика сырья, но такой контрагент считается не поставщиком, а покупателем, потому что приобретает услуги по переработке. Следовательно, имеем возможность выбрать договор только вида "С покупателем". Указываем склад, на который поступают материалы и заполняем по кнопке "Добавить" табличную часть. Счет учета для этого документа автоматически ставится 003.01 "Материалы на складе".

Второй шаг - это передача материалов заказчика в производство. Оформление происходит с помощью документа "Требование-накладная".

Создаем новый документ, в шапке указывая склад, с которого передаем материалы.

Ставить флажок в позиции "Счета затрат на закладке" не требуется. Заполнение закладки "Материалы заказчика" происходит следующим образом: заказчик - это контрагент, от которого были приняты материалы. По кнопке "Добавить" заносим в табличную часть нужную номенклатуру и количество, а счета выставляются автоматически. Счет передачи - это забалансовый счет "Материалы, переданные в производство".

Что касается собственных затрат на производство, то они отражаются такими же документами, что и для производства собственных изделий.

При заполнении указываем подразделение, в которое спишутся затраты; склад, на который готовая продукция будет поступать; счет затрат, на котором отражаются затраты.

Потом в табличной части работаем с закладкой "Продукция", добавляем номенклатуру продукции, полученную в результате переработки. Указываем количество; плановую цену, по которой будет отражаться выпуск готовой продукции; счет учета, на котором будет учитываться выпущенная продукция - это счет 20.02 "Производство из давальческого сырья"; номенклатурную группу, на которую будут относиться затраты. По необходимости заполняется поле "Спецификация" элементом из одноименного справочника.

Следующим шагом будет передача готовой продукции заказчику.

Выполняется такая процедура посредством проведения документа "Передача продукции заказчику".

Также потребуется отразить услуги по переработке материалов, сделать это можно с помощью специального документа, который называется "Реализация услуг по переработке".

Можно создать "Реализация услуг по переработке" на основании ранее введенного документа "Требование-накладная", тогда шапка документа и закладка "Материалы заказчика" автоматически будут заполнены.

Далее переходим к закладке "Продукция (услуги по переработке)" и заносим в табличную часть номенклатуру готовой продукции и цену оказанной услуги по переработке, также указываем плановую цену, количество и счета учета.

После проведения документа можно увидеть, что отражено и списание давальческих материалов, и списание себестоимости, и сама реализация услуг, и начисление НДС при необходимости.

Теперь рассмотрим действия, если появилась потребность вернуть невостребованные материалы. Предварительно убедимся в существовании такой ситуации, сформировав отчет "Оборотно-сальдовая ведомость по счету 003.01".

Остаток существует, тогда на основании документа "Поступление в переработку" вводим документ "Возврат товаров поставщику".

Получаем заполненный документ, в котором ставим лишь нужную нам дату возврата материалов и требуемое количество.

После проведения проверяем все ли материалы возвращены заказчику, вновь формируя отчет.

Таким образом выглядит учет давальческого сырья со стороны переработчика.

Полученные в переработку материалы не учитывайте в доходах или расходах. Перехода права собственности при такой передаче не происходит, поэтому нет реализации, учитываемой при расчете единого налога (п. 1 ст. 713 ГК РФ, ст. 39, п. 1 ст. 346.15, ст. 247 НК РФ).

Независимо от выбранного объекта налогообложения учитывайте доходы от переработки давальческих материалов, после того как работы будут оплачены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация-исполнитель применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы , связанные с переработкой материалов, учитывайте после их оплаты. При этом по некоторым видам расходов должны соблюдаться и другие условия их признания.

Организации, применяющие упрощенку по объекту «доходы», расходы по переработке материалов не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).

ЕНВД

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС . Расходы, относящиеся одновременно к двум видам деятельности, распределите пропорционально доходам от каждого вида деятельности. Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274, пунктов 4 и 4.1 статьи 170 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.