В большинстве случаев фирма может принять к вычету НДС, который предъявили ей поставщики материалов.
Для этого фирма должна выполнить определенные условия (ст. 172 НК РФ). Вот они:
1. Купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Купленные материалы должны быть "приняты к учету", то есть оприходованы на балансе фирмы.
3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.).
4. По материалам, ввезенным в Россию, НДС уплачен на таможне.
Пример
В феврале ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). "Пассив" купленные доски оприходовал на склад.
"Актив" выдал "Пассиву" счет-фактуру , оформленный в установленном порядке.
В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. "Пассив" приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС.
Поскольку все необходимые условия выполнены, предъявленный поставщиком НДС в сумме 9000 руб. "Пассив" может принять к вычету в I квартале.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать в учете такие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходованы материалы на склад;
Дебет 19 Кредит 60
9000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 68 19
9000 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
59 000 руб. - перечислены деньги поставщику.
Какие суммы ндс к вычету не принимаются
Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170 ) специально предусматривает четыре случая, когда НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).
1. Купленные материалы (товары, работы, услуги) будут использоваться при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.
Обратите внимание: купленные материалы (товары, работы, услуги) могут частично использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения, а частично - в облагаемых НДС. В таком случае следует вести раздельный учет входного налога.
2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), имущественные права, не является плательщиком НДС или использует свое право на освобождение от налога (ст. 145 НК РФ). Напомним, что не являются плательщиками НДС фирмы, которые применяют специальные режимы налогообложения.
3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включают и, следовательно, не облагают НДС.
Это, например, такие операции:
Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
Безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
Передача имущества некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория РФ.
Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, то нужно восстановить входной НДС по остаткам материалов, товаров и основным средствам.
Налоговый кодекс также требует восстановить принятый к вычету НДС, когда товары (работы, услуги), имущественные права:
применяют в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (их перечень дан в ст. 149 НК РФ);
используют для реализации за пределами России;
использованы фирмой, которая получила освобождение от НДС, перешла на ЕНВД или упрощенную систему;
используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения (они перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).
При принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После отгрузки товаров на полную сумму НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;
При принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если впоследствии поставка не состоялась.
НДС восстановите проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.
Обратите внимание: восстановленные суммы НДС учитывают в составе прочих расходов фирмы.
НДС вы должны восстановить в том налоговом периоде, в котором:
Данное имущество начинают использовать для не облагаемых налогом операций;
Фирма получила освобождение от НДС;
Расторгнут договор на поставку;
Произошла отгрузка на полную сумму.
Если фирма переходит на ЕНВД или УСН, то НДС следует восстановить в последнем квартале года, предшествующего переходу.
Обратите внимание: по материалам, товарам и т.п. налог восстанавливают в полном размере, по основным средствам и нематериальным активам - пропорционально их остаточной стоимости.
Проводка «НДС принят к вычету» не должна вызывать особых сложностей у бухгалтеров. Разберем в нашей статье, в какой момент и каким образом безошибочно произвести отражение НДС к вычету бухгалтерскими записями.
Что нужно знать о счетах 68 и 19?
Специалисты бухгалтерского отдела при исчислении налога на добавленную стоимость к уплате или к возмещению применяют счета бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Рассмотрим счета 68 и 19 более детально.
На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» раскрываются данные о расчетах по налогам и сборам, уплачиваемым в бюджеты РФ различных уровней.
Поскольку организации редко являются плательщиками только одного налога, то для детализации информации по каждому виду налога к счету 68 открывают субсчета синтетического учета, например «НДС», «Налог на прибыль», «Акцизы», «Налог на имущество» и пр. Таким образом, нас будет интересовать счет 68 субсчет «НДС» (далее – 68 «НДС»).
Кредитовый оборот данного счета учитывается – это налог, исчисляемый к уплате. Его дебетовый оборот представляет собой информацию об уменьшении суммы налога к уплате в бюджет.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражает сведения о суммах «входящего» НДС по приобретаемым у поставщиков товарам, а также работам и услугам.
Отражаем НДС к вычету на счетах бухучета
Для того чтобы показать на счетах бухучета принятие НДС к возврату, делаются следующие записи:
Дт 19 Кт 60 – учтен «входящий» НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам.
Дт 68 «НДС» Кт 19 – уменьшаем начисленный НДС.
Сами по себе эти бухгалтерские записи сложностей не вызывают. Гораздо труднее определить момент, когда они должны быть сделаны, что и рассмотрим далее.
Момент принятия НДС к вычету
Чтобы провести на счетах бухучета вычет НДС, бухгалтеру нужно учесть три крайне важных требования, ведь только при их одновременном соблюдении налог принимается к вычету. Перечислим их:
налогоплательщик приобретает товары, работы, услуги, чтобы впоследствии задействовать их в операциях, подлежащих обложению НДС. Если товар покупается для последующего использования, например во вмененной деятельности, «входящий» НДС по нему принять к вычету нельзя;
товары, работы, услуги должны быть оприходованы налогоплательщиком;
получен счет-фактура по приобретаемым товарам, работам, услугам, оформленный поставщиком надлежащим образом. Именно счет-фактура является документальным основанием для принятия НДС к вычету. Поэтому крайне важно, чтобы поставщик оформил данный документ правильно, с учетом всех требований, предъявляемых ст. 169 НК РФ.
Только при выполнении всех вышеприведенных требований бухгалтер может показать НДС к вычету проводкой Дт 68 «НДС» Кт 19. В противном случае такая проведенная операция будет являться неправомерной.
Раньше, чтобы поставить НДС к возврату, нужно было оплатить контрагенту приобретаемые налогоплательщиком товары, работы, услуги. Но в настоящее время, с учетом изменений в законодательстве, данное требование отменено. Сейчас можно сделать проводку Дт 68 «НДС» Кт 19 независимо от того, когда происходит оплата по договору. Главное, чтобы были соблюдены три условия, оговоренные нами выше.
В большинстве случаев фирма может принять к вычету НДС, который предъявили ей поставщики материалов.
Для этого фирма должна выполнить определенные условия (ст. 172 НК РФ). Вот они:
1. Купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Купленные материалы должны быть "приняты к учету", то есть оприходованы на балансе фирмы.
3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.).
4. По материалам, ввезенным в Россию, НДС уплачен на таможне.
Пример
В феврале ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). "Пассив" купленные доски оприходовал на склад.
"Актив" выдал "Пассиву" счет-фактуру , оформленный в установленном порядке.
В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. "Пассив" приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС.
Поскольку все необходимые условия выполнены, предъявленный поставщиком НДС в сумме 9000 руб. "Пассив" может принять к вычету в I квартале.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать в учете такие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходованы материалы на склад;
Дебет 19 Кредит 60
9000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 68 19
9000 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
59 000 руб. - перечислены деньги поставщику.
Какие суммы ндс к вычету не принимаются
Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170 ) специально предусматривает четыре случая, когда НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).
1. Купленные материалы (товары, работы, услуги) будут использоваться при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.
Обратите внимание: купленные материалы (товары, работы, услуги) могут частично использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения, а частично - в облагаемых НДС. В таком случае следует вести раздельный учет входного налога.
2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), имущественные права, не является плательщиком НДС или использует свое право на освобождение от налога (ст. 145 НК РФ). Напомним, что не являются плательщиками НДС фирмы, которые применяют специальные режимы налогообложения.
3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включают и, следовательно, не облагают НДС.
Это, например, такие операции:
Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
Безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
Передача имущества некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория РФ.
Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, то нужно восстановить входной НДС по остаткам материалов, товаров и основным средствам.
Налоговый кодекс также требует восстановить принятый к вычету НДС, когда товары (работы, услуги), имущественные права:
применяют в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (их перечень дан в ст. 149 НК РФ);
используют для реализации за пределами России;
использованы фирмой, которая получила освобождение от НДС, перешла на ЕНВД или упрощенную систему;
используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения (они перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).
При принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После отгрузки товаров на полную сумму НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;
При принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если впоследствии поставка не состоялась.
НДС восстановите проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.
Обратите внимание: восстановленные суммы НДС учитывают в составе прочих расходов фирмы.
НДС вы должны восстановить в том налоговом периоде, в котором:
Данное имущество начинают использовать для не облагаемых налогом операций;
Фирма получила освобождение от НДС;
Расторгнут договор на поставку;
Произошла отгрузка на полную сумму.
Если фирма переходит на ЕНВД или УСН, то НДС следует восстановить в последнем квартале года, предшествующего переходу.
Обратите внимание: по материалам, товарам и т.п. налог восстанавливают в полном размере, по основным средствам и нематериальным активам - пропорционально их остаточной стоимости.
