Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщик вправе изменить режим налогообложения в виде уплаты ЕНВД на УСН только со следующего календарного года. В течение года переход на иной режим налогообложения предусмотрен только в случае наличия на то оснований, в частности в случае прекращения деятельности, подлежащей обложению единым налогом.
Перейти на уплату ЕНВД с УСН также можно только с начала года, подав соответствующее заявление.
Декларации по налогам подаются в общеустановленном порядке.

Обоснование вывода:
С 1 января 2013 года организации и индивидуальные предприниматели могут переходить на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) добровольно (п. 1 ст. 346.28 НК РФ, здесь и далее - в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
При этом на основании п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета плательщика ЕНВД при переходе на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения.

1. Переход с ЕНВД на УСН

В силу п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, только со следующего календарного года, если иное не установлено главой 26.3 НК РФ.
Иное установлено абзацем третьим п. 3 ст. 346.28 НК РФ, в котором сказано, что снятие с учета плательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным пп. пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней
- со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
- или со дня перехода на иной режим налогообложения;
- или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных пп.пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Датой снятия с учета плательщика ЕНВД в этих считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ соответственно.
Как мы видим, в этой норме речь идет о таких случаях снятия с учета плательщика ЕНВД как:
- прекращение деятельности, облагаемой ЕНВД;
- переход на иной режим налогообложения;
- нарушение требований, установленных для применения ЕНВД в пп.пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
Как разъясняют специалисты финансового ведомства (п. 6 письма Минфина России от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183), плательщик ЕНВД, осуществляющий один вид (несколько видов) деятельности, вправе перейти с 01.01.2013 на иной режим налогообложения, указав эту дату в заявлении о снятии с учета в налоговом органе в качестве плательщика единого налога, которое он подает в налоговый орган по месту учета в этом качестве до 15.01.2013.
При этом плательщик ЕНВД, осуществляющий несколько видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом, вправе перейти с 01.01.2013 на иной режим налогообложения по отдельным видам осуществляемой им деятельности, указав эту дату и виды деятельности, по которым он переходит на иной режим налогообложения, в заявлении о снятии с учета в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, которое он подает в указанный выше срок.
В свою очередь, плательщики единого налога вправе перейти в течение года на иной режим налогообложения в случае прекращения в течение календарного года деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и начала осуществления любого другого вида деятельности, подлежащего или не подлежащего налогообложению единым налогом.
В этом случае в заявлении о снятии с учета в налоговом органе в качестве плательщика единого налога указывается дата прекращения осуществляемого ранее вида предпринимательской деятельности.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22651@ "О применении норм Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ".
Одновременно в главе 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" существует следующая норма: организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (абзац второй п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
В отношении этой нормы в письмах Минфина России от 28.01.2013 N 03-11-11/32, от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150 было разъяснено, что данная норма распространяется на тех плательщиков ЕНВД, которые в течение календарного года прекратили вести предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять иной вид предпринимательской деятельности.
В иных же случаях, переход на УСН с системы налогообложения в виде ЕНВД осуществляется налогоплательщиком в порядке, установленном п. 1 ст. 346.13 НК РФ, который заключается в том, что организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН (абзац первый п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Поэтому, если плательщик ЕНВД не прекратил вести деятельность, облагаемую этим налогом, а продолжает ее осуществлять, но при этом у него изменились условия ее ведения (например в части розничной торговли, площадь торгового зала превысила установленные главой 26.3 НК РФ нормы) так, что перестали удовлетворять требованиям, установленным главой 26.3 НК РФ, такой налогоплательщик вправе перейти на УСН после прекращения применения системы налогообложения в виде ЕНВД в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Соответственно, например, если нарушение ограничения по размеру площади торгового зала (предусмотренное пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) было допущено в течение 2013 г., то налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором произошло данное нарушение. Перейти же на УСН он сможет только с 1 января 2014 г., подав заявление о переходе на УСН не позднее 31 декабря 2013 г. Именно такие разъяснения были даны в упомянутом выше письме Минфина России от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150, а также в письме от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123.
Таким образом, налогоплательщик, который до и после 1 января 2013 года и в течение 2013 года осуществляет деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД (и условия ее ведения удовлетворяют требованиям главы 26.3 НК РФ), мог перейти на УСН только с 01.01.2013 г. или же может перейти с 01.01.2014 г. То есть, если в течение года организация (или ИП) не прекращает этот вид предпринимательской деятельности, то в его отношении перейти на применение УСН нельзя. В случае ее прекращения переход возможен на основании уведомления с начала того месяца, в котором была прекращения обязанность по уплате ЕНВД. Также возможна ситуация, когда налогоплательщик перестает удовлетворять требованиям главы 26.3 НК РФ. Тогда он действует в порядке, установленном абзацем третьим п. 3 ст. 346.28 НК РФ. Иными словами, нельзя перейти с ЕНВД на УСН в течение года без наличия на то оснований.

2. Переход с УСН на ЕНВД

Если организация на 01.01.2013 применяет УСН, ей следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
В частности, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп.пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 статьи 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Однако и в этом случае возможность перехода на уплату ЕНВД не предусмотрена.
При этом п. 6 ст. 346.13 НК РФ определено, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Иными словами, начиная с 2013 года перейти на уплату ЕНВД с УСН также можно только с начала года, подав соответствующее заявление. Исключения НК РФ не предусмотрены.
При этом налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Под утратой права применения упрощенной системы налогообложения имеется в виду утрата такого права в связи с нарушением порядка и условий применения этого спецрежима, установленных положениями главы 26.2 НК РФ. В том случае, если налогоплательщик в течение календарного года прекратил предпринимательскую деятельность, облагаемую в рамках УСН, при возобновлении такой деятельности в течение этого же календарного года он вправе перейти в отношении нее на УСН со следующего календарного года (письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

1 января 2013 года вступил в силу Закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ, благодаря чему вмененка становится добровольным режимом, а это значит, что "вмененщики" могут выбирать — вести такую деятельность по-прежнему на ЕНВД или перейти на другую систему налогообложения.

При этом надо иметь в виду, что налогоплательщики, применяющие ЕНВД, могут перейти на УСН в течение календарного года. Такой переход возможен, если:

организации и индивидуальные предприниматели прекратили вести до окончания текущего года деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять иной вид деятельности;

организации и индивидуальные предприниматели перестали соответствовать условиям применения ЕНВД, установленным п. 2 ст. 346.26 НК.

Для того, чтобы перейти с ЕНВД на упрощенку с нового календарного года , надо уже сейчас предпринять необходимые действия. Какие действия предпринимать, зависит о того - является ли для "вмененщика" - новой или он уже совмещает УСН с ЕНВД.

Если УСН — новая система налогообложения для "вмененщика"

Новым УСН может быть для тех, кто:

Совмещал в текущем году ЕНВД с

Не совмещает ЕНВД с другой системой налогообложение и платит только единый налог на вмененный доход.

И в том, и в другом случае для перехода с нового календарного года на упрощенку, придется перевести на УСН всю деятельность. Для этого надо заявить о переходе на упрощенную систему налогообложения, т.к. по правилам Налогового кодекса для необходимо до 31 декабря об этом уведомить Вашу налоговую инспекцию - подать заявление по форме № 26.2-1 , а по умолчанию можно применять только ОСН . Поэтому если подать заявление о переходе с ЕНВД, но никакого уведомления больше не подать, автоматически начнет действовать общая система налогообложения.

В том случае, если 31 декабря является выходным, то на этот случай Минфин России в своем Письме от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70 разъяснил : т.к. последний день срока подачи уведомления о переходе на УСН - 9 января 2013 года. Это связано с тем, что 31 декабря 2012 г. - выходной день. А по правилам пункта 7 статьи 6.1 НК, если последний день срока приходится на выходной, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Таковым в этом случае является 9 января 2013 года.

Если вы совмещаете УСН и ЕНВД

Чтобы перевести "вмененную" деятельность на УСН, необходимо подать в налоговую заявление о снятии вас с учета в качестве плательщика ЕНВД (т.к. форма такого заявления пока не утверждена полагаю возможным применять форму № ЕНВД-3 (для организаций) и форму № ЕНВД-4 (для индивидуальных предпринимателей)).

Заявление нужно подать в течение 5 рабочих дней с даты отказа от ЕНВД. А отказаться (добровольно уйти с ЕНВД) можно лишь с начала календарного года (абзац 3 пункта 3 статьи 346.28 НК). Поэтому точкой отсчета будет 1 января. Именно эту дату укажите в заявлении. После нее в течение 5 рабочих дней и нужно подать заявление. С учетом новогодних каникул получается, что заявление (к примеру, в 2013 году) надо было подать до 15 января 2013 года.

Данный вывод подтвердил и Минфин России, который в своем Письме от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70 разъяснил : т.к. датой перехода с ЕНВД на УСН в рассматриваемом случае будет считаться 1 января 2013 года, то, с учетом праздничных дней заявление необходимо подать до 15 января 2013 года. При этом Минфин России не уточнил, включается ли 15 января в этот срок. Представляется, что правильнее было бы использовать словосочетание "не позднее 15 января", поскольку именно 15 января 2013 г. является пятым рабочим днем 2013 года.

После получения Вашего заявления налоговая инспекция обязана:

в течение 5 рабочих дней снять вас с учета;

направить вам уведомление, где будет указана

Добрый день! Подал документы на регистрацию ИП, также уведомление на УСН. Но в дальнейшем планирую работать на ЕНВД. Как и когда мне подавать уведомление о переходе с УСН на ЕНВД? И что делать с кассовым аппаратом , который требуют приобретать при работе на УСН? покупать его или нет? Главный вопрос: когда мне нужно уведомлять налоговую о переходе на ЕНВД, когда арендую место в ТЦ? В законе написано, что с начала деятельности, а когда будет это начало? Заранее спасибо за ответ!

Ответ

Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный настоящим Кодексом, со следующего календарного года, (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Т. е. , если Вы уже подали заявление на УСН на конкретный вид деятельности, то перевести этот вид деятельности Вы можете только с нового года.

Следовательно, Вам придется по этому виду деятельности доработать до Нового года на УСН. Относительно кассового аппарата, конечно, приобретать и регистрировать кассовый аппарат всего на 4 месяца, до момента регистрации ЕНВД очень накладно. Но если у Вас будут наличные расчеты, то без кассового аппарата при УСН работать нельзя.

Для перехода с УСН на ЕНВД вам необходимо будет:

1. Подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме ЕНВД-1 (для ООО) либо ЕНВД-2 (для ИП), до 31 декабря текущего года.
2. Подать Уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2 — 3 не позднее 15 января следующего года.

Если Вы решили заниматься еще каким-то видом деятельности, кроме того который работает на УСН, Вы должны в соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ подать:
Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня начала осуществления деятельности, облагаемой данным налогом.
Данное заявление подаются в инспекцию по месту ведения деятельности или по месту нахождения налогоплательщика, в зависимости от того, какой вид деятельности он осуществляет (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Началом осуществления деятельности в целях уплаты ЕНВД является дата, когда началось ведение розничной торговли, оказание соответствующих услуг или выполнение работ (см., например, письмо Минфина России от 07.09.2007 № 03-11-04 /3/355).

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения?

Как перейти с ЕНВД на УСН

Организации, применяющие ЕНВД, могут столкнуться с необходимостью перехода на УСН. Например, из-за исключения по решению местных властей их вида деятельности из перечня видов, в отношении которых применяется ЕНВД, или из-за прекращения «вмененного» вида деятельности. А иногда организации сами хотят перейти на УСН, чтобы платить меньше налогов. Как соблюсти правильный порядок перехода с ЕНВД на УСН, рассмотрим в нашей статье.

Переход с ЕНВД на УСН: когда это можно сделать

При добровольном отказе от применения ЕНВД организация может перейти на УСН с 1-го января следующего года.

При вынужденном переходе, когда организация перестает быть налогоплательщиком ЕНВД, такой переход возможен с 1-го числа месяца, в котором прекращена ее обязанность по уплате ЕНВД. Это касается тех случаев, когда применение ЕНВД в отношении осуществляемого вида деятельности отменено или в течение года организация прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Кстати, те организации, у которых в течение года превышены физические показатели (например, площадь торгового зала или количество автотранспортных средств) и которые по иным видам деятельности уже применяют УСН, переходят на этот спецрежим автоматически без подачи каких-либо уведомлений (Письмо Минфина России от 24.11.2014 № 03-11-09/59636 ).

Во всех остальных случаях, когда организация перестает удовлетворять требованиям, установленным гл. 26.3 НК РФ , применяется порядок перехода на УСН, аналогичный добровольному.

Также важно учитывать, что для перехода с ЕНВД на УСН должны соблюдаться определенные условия .

Какие подаем документы о переходе на УСН

При переходе на УСН организация представляет в налоговую инспекцию:

• Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1, утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ ) (далее - Уведомление);
• Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (