Статья 153 ГК РФ. Понятие сделки

Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Статья 154 ГК РФ. Договоры и односторонние сделки

Сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними.

Односторонней считается сделка, для совершения которой в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны.

Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка).

Статья 155 ГК РФ. Обязанности по односторонней сделке

Односторонняя сделка создает обязанности для лица, совершившего сделку. Она может создавать обязанности для других лиц лишь в случаях, установленных законом либо соглашением с этими лицами.

Статья 156 ГК РФ. Правовое регулирование односторонних сделок

К односторонним сделкам соответственно применяются общие положения об обязательствах и о договорах постольку, поскольку это не противоречит закону, одностороннему характеру и существу сделки.

С введением 25-й главы НК РФ, для устранения двойного налогообложения установлены особые правила определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.

Доходами от долевого участия в деятельности организаций считаются дивиденды (рисунок 6.1).

Рисунок 6.1 – Доходы от долевого участия

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств.

Доходы от долевого участия включаются в состав внереализационных доходов, но в расчёте налоговой базы по налогу на прибыль организаций они не участвуют. Это связано с тем, что обязанность по удержанию налога с дивидендов возлагается на налогового агента – источника выплаты доходов от долевого участия. Налоговый агент исчисляет налог с дивидендов и перечисляет его в бюджет, а участнику направляет дивиденды в чистом виде уже за минусом налога.

Порядок исчисления налога с дивидендов налоговым агентом (источником выплаты дивидендов) зависит от того, кто их выплачивает и кому.

При исчисления налога с дивидендов, выплачиваемых российскими организациями иностранным организациям и физическим лицам – нерезидентам, учитываются:

Сумма дивидендов, исчисленная в пользу данных лиц;

Ставка (отличная от применения по дивидендам, полученным российскими участниками) – 15 %;

Действующие международные соглашения с отдельными странами.

При отсутствии международных соглашений налог исчисляется по ставке 15 % с суммы причитающихся дивидендов. Международными договорами могут устанавливаться иные правила расчёта налога.

Российские организации и физические лица – налоговые резиденты, получающие дивиденды от иностранных организаций, определяют сумму налога самостоятельно по ставке 15 % (физические лица до 01.01.2008 г. 30 %) исходя из суммы полученных дивидендов.

При этом налогоплательщики не вправе уменьшить исчисленную с дивидендов сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, то есть в другой стране, если отсутствует международный договор. В данном случае дивиденды будут облагаться дважды: в стране источника выплаты – по их правилам и в России – по нормам НК РФ.

Если же со страной, от куда получены дивиденды, действует международный договор, то зачёт уже уплаченного налога на территории другого государства производится в соответствии с нормами этого договора для устранения двойного налогообложения.

При исчислении налога с дивидендов, выплачиваемых российской организацией российским участникам, налог определяется с учётом: *

суммы распределяемых дивидендов; *

суммы дивидендов, полученных самим налогоплательщиком от его участия в других организациях; *

ставки по дивидендам, установленной для российских участников – 9 %. Особенности расчёта налога с данных доходов представлены на рисунке 6.2.

Налоговый учёт организуется в соответствии с требованиями, приведёнными на рисунке 6.3.

Рисунок 6.3 – Налоговый учёт дивидендов

Исчисление суммы налога по конкретному участнику осуществляется налоговым агентом по формуле, введенной в НК РФ с 01.01.2008 г.:

Н = К х Сн х (д – Д), (1)

где Н – сумма налога подлежащая удержанию;

Сн – ставка, установленная НК РФ;

д – вся сумма начисленных в текущем налоговом периоде дивидендов;

Д – дивиденды, полученные самим налоговым агентом от его участия в других организациях.

Рисунок 6.2 – Особенности расчёта налога с дивидендов для российских участников

Вопросы к теме

1. Каков порядок налогообложения дивидендов иностранных участников?

2. Каков порядок налогообложения дивидендов российских организаций и физических лиц (резидентов), полученных от участия в иностранных организациях?

3. Какие особенности определения налога с дивидендов возникают, если организация (источник выплаты дивидендов) сама получает дивиденды от других организаций?

4. Какие ставки применяются при налогообложении дивидендов?

5. Дата признания дивидендов участником?

объект налогообложения по налогу на прибыль организаций, вид внереализационного дохода. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены в ст. 275 НК. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях главы 25 НК - дивиденды) определяется с учетом следующих положений. 1. Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки 15%. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 НК, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором. 2. Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом. При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма налога с суммы дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный период или налоговый период. В случае, если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета. В случае, если полученная разница положительна, к ней применяется налоговая ставка 6%. 3. В случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется налоговая ставка 15%.

Определение дивиденда, используемое в целях налогообложения, приведено в статье 43 Налогового кодекса РФ. Так, дивидендом признается «любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации».

Для целей налогообложения не признаются дивидендами:

– выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации; – выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность; – выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Налогообложение дивидендов, полученных от источников в Российской Федерации

Как правило, дивиденды выплачивают по итогам года. Однако общее собрание акционеров может принять решение выплачивать дивиденды и по итогам квартала (полугодия, девяти месяцев). Это так называемые промежуточные дивиденды. Сумму прибыли, подлежащую распределению, также определяет общее собрание акционеров.

Если фирма применяет упрощенную систему налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить данными бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговые инспекторы могут расценить подобные выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.

В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражают так:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (70)

– начислены доходы учредителям (акционерам).

Аналитический учет нужно организовать таким образом, чтобы можно было получить данные о том, какую сумму предприятие должно выплатить каждому из учредителей (акционеров).

ПРИМЕР Торговая фирма ЗАО «Салют» (г. Москва) применяет обычную систему налогообложения, и по итогам 2007 года получило прибыль в размере 350 000 руб. Организация заплатила налог на прибыль, равный 84 000 руб.

Собрание учредителей ЗАО «Салют» состоялось 1 марта 2008 года. На нем было решено всю прибыль, которая осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой прибыли организации составила 266 000 руб. (350 000 – 84 000).

На основе этого решения бухгалтер распределил дивиденды между учредителями ЗАО «Салют». Всего уставный капитал общества разделен на 200 акций. Из них:

– 100 акций принадлежат директору ЗАО «Салют» Петрову Н.А. (налоговый резидент Российской Федерации); – 70 акций принадлежат гражданину Германии Краузе Р. (не является налоговым резидентом Российской Федерации);

– 30 акций принадлежат ОАО «Восход» (Россия). Бухгалтер ЗАО «Салют» составил следующую справку-расчет начисленных дивидендов:

Справка-расчет начисленных дивидендов ЗАО «Салют» за 2007 год

Начислено дивидендов:

1. Петрову – на сумму 133 000 руб. (266 000 руб. : 200 акций? 100 акций);
2. Краузе – на сумму 93 100 руб. (266 000 руб.: 200 акций? 70 акций);
3. ОАО «Восход» – на сумму 39 900 руб. (266 000 руб.: 200 акций? 30 акций).

Затем на основании этого документа бухгалтер сделала такие проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Петровым»

– 133 000 руб. – начислены дивиденды Петрову;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Краузе»

– 93 100 руб. – начислены дивиденды Краузе;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов c ОАО «Восход»

– 39 900 руб. – начислены дивиденды ОАО «Восход».

При выплате дивидендов с них нужно удержать налоги и перечислить в бюджет. В зависимости от того, кто получает дивиденды – юридическое или физическое лицо, удерживают либо налог на прибыль организаций, либо налог на доходы физических лиц.

Для доходов в виде дивидендов по налогу на доходы физических лиц предусмотрены особые ставки налога. Какие налоги необходимо удержать при выплате дивидендов, показано в таблице.

Получатель дивидендов	Налог	Ставка	Основание	Когда перечислять в бюджет	Основание
Гражданин:	Налог на доходы	9 %	Пункт 4 статьи	В день, когда сумма	Пункт 6 статьи
– резидент	физических лиц		224 Налогового	дивидендов получена	226 Налогового
			кодекса РФ	в банке или перечислена на счета учредителей	кодекса РФ
– нерезидент	Налог на доходы	30 %	Пункт 3 статьи
	физических лиц		224 Налогового
			кодекса РФ
Организация:	Налог на прибыль	9 %	Подпункт 1	В течение десяти дней	Пункт 4 статьи
– российская			пункта 3 статьи	с момента выплаты	287 Налогового
			284 Налогового	дохода	кодекса РФ
			кодекса РФ
– иностранная	Налог на прибыль	15 %	Подпункт 2 пункта 3 статьи 284	В день выплаты дохода	Пункт 1 статьи 310 Налогового
			Налогового		кодекса РФ
			кодекса РФ

Порядок расчета налога на прибыль и налога на доходы физических лиц зависит от того, получала сама организация дивиденды от других юридических лиц или нет.

В первом случае сначала из общей суммы, выдаваемой учредителям, нужно вычесть полученные дивиденды. Эту разницу надо умножить на долю в уставном капитале каждого учредителя. И уже с полученных сумм следует удержать налоги. Так поступают в отношении учредителей-резидентов.

Если же речь идет об иностранных гражданах, порядок иной.

Дело в том, что для нерезидентов установлены особые правила налогообложения полученных ими от источников в Российской Федерации дивидендов. Так, если источником выплаты дивидендов является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, а получателем – физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, то этот источник исчисляет и удерживает сумму налога на доходы физических лиц с суммы дивидендов по ставке 30 процентов. При этом сумма налога на прибыль организаций, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, к зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц не принимается.

Может получиться и так, что организация получила дивидендов больше, чем распределяет. В этом случае ни налог на доходы физических лиц в отношении резидентов, ни налог на прибыль начислять не нужно.

ПРИМЕР Воспользуемся условиями предыдущего примера, но несколько изменим их. Напомним, что по итогам 2007 года бухгалтер ЗАО «Салют» начислил учредителям дивиденды в сумме 266 000 руб. Из них:

– Петрову – 133 000 руб.; – Краузе – 93 100 руб.; – ОАО «Восход» – 39 900 руб.

В феврале 2008 года общество и само получило 150 000 руб. дивидендов от ООО «Заря». Чтобы рассчитать налоги, бухгалтер определил сумму дивидендов, с которой нужно удержать на

лог по ставке 9%: 266 000 руб. – 93 100 руб. = 172 900 руб. Затем он уменьшил ее на те дивиденды, которые получила сама организация: 172 900 руб. – 150 000 руб. = 22 900 руб.

22 900 руб. : 200 акций? 100 акций = 11 450 руб.

Значит, с дохода Петрова следует удержать налог на доходы физических лиц в сумме:

11 450 руб. ? 9% = 1031 руб.

Так же бухгалтер поступил и с дивидендами ОАО «Восход». Сначала он узнал, с какой суммы нужно удержать налог на прибыль:

22 900 руб. : 200 акций? 30 акций = 3435 руб.

После этого рассчитал налог. Он составил 309 руб. (3435 руб. ? 9%)

А с дохода Краузе налог удержали по ставке 30%. Сумма налога составила 27 930 руб. (93 100 руб. ? ? 30%).

Налогообложение дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами России, определяется налогоплательщиком – резидентом РФ самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов. При этом налогообложение этих доходов производится по ставке не 30, а 9 процентов.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

При этом, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по правилам главы 23 Налогового кодекса РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Организаций, вид внереализационного дохода. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены в ст. 275 НК. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях главы 25 НК - дивиденды) определяется с учетом следующих положений. 1. Если источником дохода налогоплательщика является , сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки 15%. При этом , получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 НК, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором. 2. Если источником дохода налогоплательщика является российская , указанная организация признается налоговым агентом. При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма налога с суммы дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный период или . В случае, если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета. В случае, если полученная разница положительна, к ней применяется 6%. 3. В случае, если российская организация - выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется налоговая ставка 15%.

Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ . А. В. Толкушкин . 2003 .

Смотреть что такое "ДОХОДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ" в других словарях:

Доходы налогоплательщика по налогу на доход физических лиц. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации установлены в ст. 214 НК. Сумма налога на доходы физических лиц в отношении… …

Доходы организации внереализационные - (в целях налогообложения налогом на прибыль) в целях налогообложения налогом на прибыль внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК России (см. раздел “ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ”). Внереализационными… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Термин, применяемый в главе 25 НК (по налогу на прибыль организаций), означающий доходы, не относящиеся к доходам от реализации (не указанные в ст. 249 НК). Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности: 1) доходы от… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Внереализационные доходы - 1. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (в этой статье указаны доходы от реализации) . Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: от долевого участия в других… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

Внереализационные доходы - Для улучшения этой статьи желательно?: Найти и оформить в виде сносок ссылки на авторитетные источники, подтверждающие написанное. Викифицировать статью. Дополнить статью … Википедия

Доход - (Income) Понятие доходов, виды доходов, доходы организации Информация о понятии доходов, виды доходов, доходы организации, налоговые доходы Содержание Содержание Что такое Реальные Национальный профит Виды выгоды Реальный профит Номинальный… … Энциклопедия инвестора

- (РАСХОДОВ) В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Федеральный налог по НК (глава 25) и Закону об основах налоговой системы, введен Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110 ФЗ, взимается с 1 января 2002 г. (до этого взимался налог на прибыль предприятий). Налогоплательщики: российские… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

ПБУ 23/2011 - Содержание 1 Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) 1.1 I. Общие положения … Бухгалтерская энциклопедия

Группа фактически самостоятельных налогов, взимавшихся на основании ст. 9 Закона РФ от 27 декабря 1991 г.№2116 I «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Предприятия помимо налога на прибыль предприятий и организаций уплачивали налоги со… … Энциклопедия российского и международного налогообложения