В сегодняшней статье эксперт на примере рассказывает, как исправить ошибку уже после подписания отчетности. После того как отчетный год закончился и бухгалтерская отчетность подписана, в порядке исправления ошибок большую роль играет их существенность и время обнаружения.
Что такое существенная ошибка
Существенной является ошибка, которая сама по себе или совместно с другими ошибками за один и тот же отчетный период способна оказать влияние на экономические решения пользователей, которые принимаются на основании данных бухгалтерской отчетности за этот период (п. 3 ПБУ № 22/2010).Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя из величины, характера соответствующей статьи (или нескольких статей) бухотчетности. Процедура определения существенности ложится на плечи налогоплательщика. Бухгалтер, руководствуясь своим профессиональным суждением, определяет уровень существенности. Методика определения существенности ошибки фиксируется в учетной политике.
Порядок внесения изменений в отчетность организации
Более внимательный взгляд на пересчет финансовой отчетности. Анализ причин, лежащих в основе тенденции. Он также исключил повторные исправления, чтобы добавить новое обсуждение, внести незначительные изменения в формулировки или исправить опечатки. Когда были идентифицированы повторения, они подсчитывались на основе основной ошибки или набора ошибок, которые приводили рефактории, а не количество заявок. Поэтому несколько заявок, которые компания сделала для исправления одной и той же основной ошибки, были подсчитаны как одно изменение.
На практике распространен процентный критерий существенности (например, не более 5%), хотя существенность может выражаться и в суммовом значении. Интересным представляются подход к определению существенности ошибки, когда каждой значимой статье баланса присваивается свой уровень существенности или существенной признается ошибка больше пяти процентов от наименьшей суммы, отраженной по любой строке отчетности, на которую влияет ошибка.
Что такое существенная ошибка
Число повторных переходов достигает новых высот. Представляет оценочную карточку пересчета. Это представляет собой одно повторение для каждых 12 публичных компаний. Из этих пересчетов 100 были иностранными компаниями. Бремя этих ошибок приходится на инвесторов, которые полагаются на управление, чтобы получить правильные номера в первый раз.
Требования к достоверности отчетности
В сотнях случаев они связаны с основными неправильными применениями простых правил или критическими нарушениями корпоративного контроля и компетенций. Согласно выводам авторов, самые маленькие компании, где, по всей видимости, нужны сильные внутренние средства управления, потому что именно они представляют собой риск повторного пересчета.
При установлении уровня существенности не рекомендуем признавать несущественными ошибки, повлекшие искажение статьи бухгалтерской отчетности более чем на десять процентов, так как искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, а также искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% считается грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ).
Ошибки малых предприятий
Это должно беспокоить любого разумного инвестора и требует немедленного внимания регулирующих органов. представляет основные результаты исследования. Наиболее существенными изменениями, которые касаются инвесторов, являются те, которые заставляют продажи, доход, ликвидность или финансовое положение компании существенно отличаться от предыдущих отчетов компании. Не все повторения делают это; тем не менее, лучше, чтобы компания получила свои номера, чтобы не ошибиться. Хотя многие руководители компаний, возможно, не спешат это осознать, им стало намного труднее избежать этого.
Ошибка обнаружена после подписания отчетности, но до представления
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, обнаруженная после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты ее представления исправляется декабрем. Если бухгалтерская отчетность уже была представлена в налоговые органы, органы статистики или иным пользователям, то ее необходимо заменить. Бухгалтерскую отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена, именуем «пересмотренная бухгалтерская отчетность» (п. 6-7 ПБУ № 22/2010). Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.Ошибка обнаружена после представления отчетности, но до утверждения
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты утверждения исправляется также декабрем. Отличие данного порядка исправления существенной ошибки заключается в том, что в пересмотренной бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть информацию о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности (п. 6, 8 ПБУ № 22/2010).Ошибка обнаружена после утверждения отчетности
После того как бухгалтерская отчетность утверждена, она не подлежит пересмотру, замене и повторному предоставлению пользователям бухгалтерской отчетности, даже в случае выявления существенной ошибки (п. 10 ПБУ № 22/2010). Все изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам после ее утверждения производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены ошибки (п. 39 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»). Поэтому, существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в текущем отчетном периоде.Корреспондирующим счетом в записях будет являться счет 84. А так как распределение прибыли и убытков находится в компетенции общего собрания (которое уже состоялось, ведь отчетность утверждена), то перед использованием счета 84 необходимо получить разрешение учредителей общества. Для этого необходимо провести повторное общее собрание. Обратите внимание, что в случае исправления существенной ошибки после утверждения отчетности необходимо произвести ретроспективный пересчет. Это значит, что пересчитываются сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (п. 9 ПБУ № 22/2010).
И хотя инвесторы могут оценить откровенность, частота, с которой компании неправильно готовили свои финансовые отчеты, не менее беспокоит. Некоторые компании неоднократно повторялись. За эти два месяца 231 перерегистрация была подана компаниями, которые раскрывали проблемы с их внутренним контролем.
Это наиболее удивительно в свете сотен лизинговых пересчетов за тот же период времени. Способность компаний производить точные финансовые отчеты зависит от надежности их внутреннего контроля над финансовой отчетностью. Однако жалобы руководителей на эти отчеты, требующие от компаний надежного внутреннего контроля, не являются чем-то новым.
Пример исправления ошибки
Предположим, ООО «Альфа» в результате сверки с контрагентом ООО «Гамма», проводимой в ноябре 2016 года, обнаружила, что не отразила факт оказания ООО «Гамма» услуг по аренде торгового склада за декабрь 2015 года в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Альфа» за контрагентом ООО «Гамма» продолжает числиться дебиторская задолженность в размере 118 000 руб. В результате, данной ошибки величина издержек обращения в декабре 2015 года и в целом по году занижена на 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.), а прибыль завышена. Бухгалтерская отчетность ООО «Альфа» за 2015 год уже утверждена общим собранием участников.Согласно критериям существенности ошибок, утвержденным учетной политикой в целях бухгалтерского учета на 2016 год, ошибка признана существенной.
Примерно в течение первых двух лет подавляющее большинство корпоративных руководителей подтвердили, что их средства управления не имеют каких-либо существенных недостатков. Как мы теперь знаем, многие из этих компаний имели серьезные недостатки. Часто проблемы, которые они обнаружили, были достаточно серьезными, чтобы вызывать серьезные ошибки в финансовой отчетности компаний, оставляя руководство без выбора, кроме как пересчитать ранее выпущенные финансовые отчеты.
В какой-то мере рост перестановок также может свидетельствовать о переменах между корпоративными менеджерами, директорами и аудиторами. Последствия для небольших компаний. Теперь, когда основные фондовые индексы отскочили, реформа маятника начала качаться в другую сторону.
В ноябре 2016 года в бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 84/Ошибки КРЕДИТ 60 - 100 000 руб. - отражены расходы по аренде торгового склада за декабрь 2015 г. и таким образом уменьшена нераспределенная прибыль;
ДЕБЕТ 84/Ошибки КРЕДИТ 60 - 18 000 руб. - выделен НДС по аренде торгового склада за декабрь 2015 года;
С самого начала раздел 404 вызвал ожесточенную критику со стороны относительно небольшой, но настойчивой группы руководителей компаний, главной жалобой которой была стоимость соблюдения. Несомненно, соблюдение раздела 404 стоит денег. Однако нет сомнений в том, что раздел 404 работает, и что затраты на игнорирование слабых механизмов внутреннего контроля будут намного больше. Но более мелкие компании, где большинство проблем исторически существует.
Результаты этого исследования показывают, что пересчеты происходят в два раза чаще у небольших компаний, чем в крупных компаниях. Совпадение с этим, существенные недостатки в два раза выше, чем в небольших компаниях, как в крупных компаниях. Невозможно переоценить необходимость эффективного внутреннего контроля в небольших компаниях. По сути, небольшие компании часто растут быстрее, чем могут справиться системы внутреннего контроля.
ДЕБЕТ 68/НДС КРЕДИТ 84/Ошибки - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по аренде торгового склада за декабрь 2015 года (необходимо сдать уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года);
ДЕБЕТ 68/Налог на прибыль КРЕДИТ 84/ошибки - 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) - начислен условный доход по налогу на прибыль, произошло уменьшение налога на прибыль, который был исчислен за 2015 год (необходимо сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2015 год).
Очевидно, что без обзоров внутреннего контроля, предусмотренных в разделе 404, многие ранее необнаруженные недостатки остались бы незамеченными. В обзорах 404 раскрыты тысячи существенных недостатков, многие из которых несут прямую ответственность за ошибки финансовой отчетности.
Виды ошибок в зависимости от периода выявления
За последние пять кварталов большинство отзывов были представлены компаниями, которые также раскрыли существенные недостатки. Следовательно, вопрос: если бы у этих внутренних органов управления не было никаких слабых мест, почему у компаний были ошибки, требующие пересчетов? Если компания пересчитала, то существенное искажение на самом деле оставалось незамеченным, что указывает на то, что внутренний контроль компании должен был иметь хотя бы одну слабость.
Благодаря тому, что в исправлении ошибки 2015 года задействован счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - это не повлияло на размер прибыли в 2016 году, поэтому нет необходимости прибегать к ПБУ № 18/02.
В бухгалтерской отчетности за 2016 год ООО «Альфа» производит ретроспективный пересчет. Если бы ошибка не была допущена, то в декабре 2015 организация своевременно отразила расходы в связи с арендой торгового склада в бухгалтерском учете:
Часто, однако, компаниям повезло, и их слабости не приводят к искажениям. По этой логике должно быть больше компаний, сообщающих о материальных недостатках, чем пересчет финансовых показателей. Иногда компании, которые раскрывали существование существенных недостатков, делали это с опозданием. То есть, они сначала сказали инвесторам, что их средства управления эффективны. Затем они обнаружили ошибки в своих финансовых показателях и пересчитали, после чего они поняли, что в конце концов они должны иметь существенные недостатки.
Ошибка обнаружена после подписания отчетности, но до представления
В этих случаях, в то же время они подали свои повторные заявки, компании сообщили, что их внутренний контроль фактически был неэффективным. Однако факты указывают иначе. Во всяком случае, похоже, аудиторы, возможно, сократили компании. Большинство компаний, которые переформулировали, но не раскрыли существенных недостатков, были нераспространенными файловыми системами. Им не требовалось проводить независимую проверку их внутреннего контроля. Авторы подозревают, что нашли бы еще много, если бы знали, что их внешние аудиторы будут проводить свои собственные независимые оценки.
ДЕБЕТ 20,26,44 КРЕДИТ 60- 100 000 руб. - отражены расходы по аренде торгового склада за декабрь 2015;
ДЕБЕТ 19/НДС КРЕДИТ 60 - 18 000 руб. - выделен НДС;
ДЕБЕТ 68/НДС КРЕДИТ 19/НДС - 18 000 руб. - НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 90/2 КРЕДИТ 20,26,44- 100 000 руб. - расходы на аренду включены в себестоимость продаж.
Таким образом, себестоимость продаж за 2015 год была бы на 100 000 руб. больше, а прибыль до налогообложения на 100 000 руб. меньше, налог на прибыль за 2015 год на 20 000 руб. меньше, чистая прибыль 2015 года уменьшилась бы на 80 000 руб. Дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2016 года уменьшилась на 118 000 руб., а кредиторская задолженность по состоянию на эту же дату уменьшилась на 38 000 руб. (за счет уменьшения задолженности перед бюджетом по НДС - 18 000 руб., по налогу на прибыль - 20 000 руб.).
Ошибка отчетного года, выявленная до его окончания
Поскольку пакеты компенсаций исполнителей продолжают расти, а плата старших офицеров остается привязанной к достижению краткосрочных целей прибыли, существуют сильные мотивы для управления доходами для удовлетворения ожиданий аналитиков и инвесторов. Эти две тенденции могут помочь объяснить прошлогодний исторический всплеск в пересчете. Компании не только продолжают давать инвесторам плохие цифры, но, как представляется, аудиторы чаще всего их ловят, хотя и после этого факта.
Тем не менее, некоторые руководители будут пытаться готовить книги своих компаний независимо от того, сколько правил и законов принято. Таким образом, финансовые нарушения никогда не будут полностью устранены. Пересчет по категории ошибок. Инвесторы больше озабочены некоторыми повторениями, чем другие. Инвесторам может быть очень мало, если, например, компания неправильно классифицировала краткосрочный депозитный сертификат как «другие текущие активы», а не «денежные средства и их эквиваленты». Но они, вероятно, будут менее прощать ошибку признания дохода, которая завышает продажи на 50%.
Следует отметить, что, так как ошибка допущена в декабре 2015 года, то корректировке подлежат только показатели за 2015 год в целом и по состоянию на 31.12.2015 года. При этом вносить изменения в бухгалтерскую отчетность за 2015 год не нужно. Все корректировки указанных показателей будем производить в бухгалтерской отчетности за 2016 год.
Порядок внесения изменений в отчетность организации
Аналогичным образом, пересчет, который переносит прошлые продажи в будущие периоды, может не иметь такого же влияния на фондовом рынке, как пересчет, который устраняет значительную часть прошлых продаж. Исследование авторов классифицировало пересчеты на 12 категорий.
Это был наиболее распространенный тип ошибок. Многие из этих компаний также имели ошибочные статьи в своих отчетах о движении денежных средств. Следующими наиболее часто пересмотренными статьями были ошибочные классификации финансовых отчетов, за которыми следуют ошибки, связанные с долевым участием. Они составляли 18% и 13% всех выявленных ошибок, соответственно.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.
Похоже, что они были обусловлены ошибками конвертируемых долговых обязательств, когда компаниям приходилось пересчитывать пропорции, которые они распределяли на долги и капитал. Меньшие компании продолжают пересказывать чаще, чем крупные компании. В результате десятки компаний переформулировали свою финансовую отчетность, даже если раскрыты только их сноски. Аудиторы и корпоративные менеджеры в прошлом, возможно, не обратили внимания на их примечания в прошлом, но они также должны быть проверены.
Пример исправления ошибки
Одной из самых больших открытых секретов Уолл-Стрит является то, что все чаще компании сохраняют свои рецензии под радаром, что затрудняет информирование акционеров о них. В результате многие инвесторы, изучающие финансовые отчеты компаний, с удивлением обнаруживают изменения, которые ранее не объявляли компании; то есть, если инвесторы обнаруживают их вообще. Авторы называют эти «скрытые» повторения.
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.
Трюк 1: Повторите, но не изменяйте. Когда компания регистрирует пересчет, он обычно делает это, подавая исправленный отчет за затронутый период. А предупреждает инвесторов, что что-то изменилось. После прочтения заявки инвестор обычно найдет пояснительную записку с описанием причины внесенной поправки; в этом случае, пересчет ранее выданных результатов.
Многие компании избегают использования измененных заявок, повторяя предыдущие периоды в своих очередных регулярных ежеквартальных или ежегодных отчетах. Компании, которые подают повторные заявки без внесения изменений в свои предыдущие заявки, часто оставляют инвесторам неосознанным, что предыдущие периоды были пересчитаны. Авторы подозревают, что это по дизайну. Инвесторы, читающие текущие финансовые отчеты компании, просто могут не заметить мелкую печать. Они могут отклонить повторную заявку как относительно незначительную, поскольку компания смогла спокойно ее убрать в результатах текущего периода.
В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов при отнесении на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате того, что распределение отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) было искажено, а также допущено излишнее отражение затрат, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки».
Втех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, оставшуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета «Прибыли и убытки».
С момента введения в действие Налогового кодекса РФ организация несет ответственность за каждое налоговое нарушение, и даже в тех случаях, когда оно выявлено и исправлено им самостоятельно. Ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, ведут к неправильному исчислению налогооблагаемой базы или самой суммы налога. В результате организацией неправильно заполняется налоговая декларация, и сумма налога перечисляется в бюджет не в полном размере.
Когда налогоплательщиком выявлена ошибка самостоятельно, он должен внести изменения в налоговую декларацию. В этом случае организации придется доплатить неуплаченную сумму налога, пени за несвоевременную уплату налога и в ряде случаев штраф за нарушение правил составления налоговой декларации.
Требования к достоверности отчетности
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правилПоложения ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному .
Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Оценка статей бухгалтерской отчетности
Организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории Российской Федерации, – в рублях.
В случаях, когда законодательство или правила страны – места ведения хозяйственной деятельности за пределами Российской Федерации – требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте .
Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования произведенных расходов.
Применение других видов оценок допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или другими нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации .
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету .
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках .
Отклонения от правил, предусмотренных пунктами 32 – 35, допускаются в исключительных случаях. Каждое отклонение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием его причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении .
Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету .
Публичность бухгалтерской отчетности
Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным .
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского, страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность .
