"Аудит и налогообложение", 2007, N 3

Внешнеторговая бартерная сделка - сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Бартер по классическому определению - товарообменная сделка, при которой один товар обменивается на другой, равный по стоимости. Отличительной чертой бартера является отсутствие в сделке платежа за поставляемые и получаемые товары в денежном выражении. Стоимость поставляемого товара компенсируется равной стоимостью встречных поставок товара. Бартер - это своего рода купля-продажа, но с оплатой не денежными средствами, а встречной поставкой товара равной стоимости.

Внешнеторговые бартерные сделки являются разновидностью товарообменных сделок. Российский поставщик за поставляемый экспортный товар получает от иностранного поставщика импортный товар, при этом стоимость товаров эквивалентна.

В ГК РФ бартеру или договору мены посвящена гл. 31 "Мена". Статья 567 ГК РФ дает определение договора мены. Согласно данной статье по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются, соответственно, правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Однако ст. 568 ГК РФ допускает, что в соответствии с договором мены обмениваемые товары могут быть признаны неравноценными. Пунктом 1 данной статьи установлено: если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

Определение внешнеторговой бартерной сделки дано в Указе Президента России от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" (далее - Указ N 1209). В соответствии с п. 1 Указа под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (далее - бартерные сделки). К бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств. Однако в соответствии с п. 3 Указа N 1209 при заключении бартерной сделки выполнение иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию России товаров, работ, услуг, допускается лишь при получении разрешения, выдаваемого МВЭС России.

Напомним, внешнеторговая бартерная сделка по определению, данному в ст. 2 Закона N 164-ФЗ, - это сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств.

Проанализировав определения, данные ГК РФ, Указом N 1209 и Законом N 164-ФЗ, можно заметить, что между ними есть определенные несоответствия. Если Указ N 1209 не относит к числу бартерных сделки, при осуществлении которых используются денежные или иные платежные средства, то Закон N 164-ФЗ включает их в состав бартерных сделок.

Порядок оформления внешнеторговых сделок

В соответствии с п. 2 Указа N 1209 бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены.

Заключенный бартерный договор должен иметь дату и номер и должен быть составлен в виде одного документа.

Исключение составляют бартерные сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, содержащих сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки.

В договоре должны быть определены:

номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;
перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;
перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности (Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утвержден МВЭС России 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России 09.07.1997 N 01-23/13044, ВЭК России 03.07.1997 N 07-26/3628);
порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

Паспорт бартерной сделки

Экспорт товаров, работ, услуг при совершении бартерных сделок, согласно п. 5 Указа N 1209, может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки и представления данного паспорта в таможенные органы. После этого осуществляется таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в счет исполнения бартерной сделки (Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок утвержден МВЭС России N 10-83/3225, ГТК России N 01-23/21497, Минфином России N 01-14/197 от 03.12.1996).

Согласно указанному Порядку паспорт - это документ контроля и учета бартерных сделок, совершаемых российскими лицами в соответствии с заключенными внешнеэкономическими договорами. По каждому заключенному договору оформляется один паспорт независимо от даты заключения договора. Если в договор вносятся изменения и дополнения, меняющие сведения, использованные при оформлении паспорта бартерной сделки, российские лица до начала таможенного оформления перемещения товаров обязаны переоформить паспорт.

Для оформления паспорта подписанное и удостоверенное печатью заявление направляется уполномоченному МВЭС России (теперь Министерство экономического развития и торговли РФ) в регионе, где зарегистрировано российское лицо. Если сумма договора превышает в эквиваленте пять миллионов долларов США, паспорт бартерной сделки оформляется только в Управлении уполномоченного МВЭС России по Центральному району.

К заявлению должны быть приложены следующие документы:

два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью (для юридических лиц) российского лица паспорта, составленного по установленной форме;
оригинал договора, изменения и (или) дополнения к договору, на основании которых был составлен паспорт, и их удостоверенные копии;
оригинал и копия разрешения МВЭС России, выдаваемые в случаях, когда превышены сроки, в течение которых российские лица обязаны обеспечить ввоз на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг и когда иностранное лицо выполняет встречное обязательство способом, не предусматривающим ввоз на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
удостоверенная копия документа о государственной регистрации российского лица;
копии учредительных документов (для юридических лиц и только при первом обращении в Управление уполномоченного МВЭС России в регионе за оформлением паспорта);
копия документа, подтверждающего учет российского лица органами государственной статистики;
копия международного договора РФ, если договор, на основании которого составлен данный паспорт, заключен во исполнение международного договора РФ;
документы, подтверждающие исполнение части договора (копии грузовых таможенных деклараций, актов и других документов, свидетельствующих о выполнении работ, оказании услуг, передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности), если паспорт составлен на основании договора, заключенного до вступления в действие Указа N 1209;
удостоверенный российским лицом перевод договора при отсутствии оригинала договора на русском языке.

Срок рассмотрения представленных документов составляет не более 21 рабочего дня с даты принятия заявления. При несоответствии договора установленным требованиям МВЭС России может отказать в оформлении или переоформлении паспорта бартерной сделки. В случае отказа российскому лицу возвращаются оригиналы и копии документов и выдаются рекомендации по составлению паспорта.

Паспорт бартерной сделки оформляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается и удостоверяется печатью уполномоченного МВЭС России: один экземпляр выдается представителю российского лица, второй остается в управлении. Оформленному паспорту присваивается номер.

Российские лица при совершении бартерных сделок должны представить экспортируемые товары для экспертной оценки количества, качества и цены.

Регулирование бартерных сделок

Контроль за выполнением российскими лицами требований, установленных нормативными актами в области регулирования бартерных сделок, осуществляет МЭРТ России в соответствии с Положением МВЭС России N 10-83/2007, ВЭК России N 07-26/3226, ГТК России N 01-23/10035 от 28.05.1997 (Положение об осуществлении на территории Российской Федерации контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление услуг и результатов интеллектуальной деятельности, выраженных в материально-вещественной форме).

В соответствии с п. 11 данного Положения российские лица, осуществляющие бартерные сделки, предусматривающие выполнение работ, услуг и предоставление результатов интеллектуальной деятельности, представляют в течение 15 дней после вывоза работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности по бартерному контракту в ВЭК России или в его территориальные органы документы, подтверждающие их выполнение или получение, а также копии паспортов.

Таможенный контроль и таможенное оформление товаров, вывозимых с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта по внешнеторговым сделкам, в том числе по бартерным сделкам, осуществляют таможенные органы. При осуществлении контроля следует исходить из того, что обязательный ввоз товаров, работ, услуг, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам, является требованием таможенного режима экспорта товаров в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В случае ввоза на таможенную территорию России товаров, работ, услуг с превышением сроков, установленных законодательством РФ для исполнения текущих валютных операций, а также в случае выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг, необходимо получение разрешения, выдаваемого МЭРТ России. Порядок выдачи разрешений на проведение отдельных бартерных сделок, предусмотренных Указом N 1209 (п. 3), утвержден МВЭС России 13.03.1997 N 10-83/897, ГТК России 04.03.1997 N 01-23/4663, ВЭК России 28.02.1997 N 07-26/356.

В соответствии с п. 2 вышеназванного Порядка для оформления разрешения российское лицо должно представить в МЭРТ России заявление установленной формы, к которому прилагаются следующие документы:

пояснительная записка с обоснованием заявления;
удостоверенные копии учредительных документов (для юридических лиц);
удостоверенные копии документов о государственной регистрации;
оригинал договора, оформленного в виде одного документа. Исключение составляют бартерные сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению. Необходимо также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки. Если договор составлен на иностранном языке, то дополнительно представляется перевод договора на русский язык, удостоверенный в установленном порядке;
оригинал договора с третьими сторонами в случае выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию России товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе способом, при котором предусматривается передача третьей стороне получаемых российским лицом вне таможенной территории РФ товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности по другой бартерной сделке;
изменения и (или) дополнения к договору, на основании которых оформляется разрешение;
копия международного договора РФ, дополнения и изменения к нему, если договор заключен во исполнение международного договора;
иные документы, которые, по мнению заявителя, могут способствовать рассмотрению заявления.

Для надлежащего исполнения сторонами бартерного контракта большое значение имеет одновременная отгрузка. Чтобы обеспечить поставку и получение товаров в установленные сроки, необходимо в контракте предусмотреть пункт об одновременной отгрузке и об обязанности сторон уведомить своего контрагента о готовящейся отгрузке, а после - о ее проведении с указанием реквизитов отгрузочных документов. При невыполнении одной из сторон своего обязательства другая сторона вправе задержать отгрузку своего товара, аннулировать контракт и потребовать от виновной стороны возмещения убытков.

Бухгалтерский учет внешнеторговых бартерных сделок

При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров.

Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту.

Для определения цены реализации обратимся к п. 6.3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", в соответствии с которым величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Если невозможно установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.

Таким образом, по бартерному контракту выручка начисляется по стоимости товаров, которые подлежат получению от иностранного поставщика. Стоимость этих товаров определяется исходя из условий заключенного внешнеторгового контракта.

Цена приобретенных товаров определяется в соответствии с ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", и ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

Согласно п. 10 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов (МПЗ), полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Если по бартерному контракту приобретаются основные средства, стоимость их определяется в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01. Данным пунктом установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Как видно из приведенных нормативных документов, полученные товары необходимо принимать к учету по контрактной цене передаваемых товаров, а выручку отражать по контрактной цене полученных товаров.

Если сторонами производится равноценный обмен и контрактом установлена одинаковая стоимость полученных и переданных товаров, то величина дебиторской и кредиторской задолженности у каждого участника бартерной сделки будет равной.

Важное значение для организации бухгалтерского учета играет и определение перехода права собственности на обмениваемые товары. В практической деятельности обычно встречаются два варианта.

В соответствии с первым вариантом право собственности переходит к одной из сторон бартерного контракта после исполнения контрагентом обязательств по поставке товаров и перехода риска случайной гибели от поставщика товаров к покупателю. Определение же перехода риска случайной гибели товаров производится в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.

Если бартерным контрактом предусмотрен именно такой порядок перехода права собственности, то:

импортные товары принимаются к учету на дату перехода риска случайной гибели товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю;
начисление выручки и списание товаров, поставляемых взамен, отражается в учете на дату перехода риска случайной гибели товаров от российского поставщика к иностранному покупателю.

В соответствии со вторым вариантом право собственности на товары переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому списание экспортных товаров и принятие к учету импортных в бухгалтерском учете производится по дате более поздней отгрузки. Если сторонами контракта выбирается этот вариант, то момент перехода права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен в контракте.

Предположим, что обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил российский поставщик.

В бухгалтерском учете в таком случае необходимо сделать следующие записи:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
45	41, 43	Отгружены перевозчику экспортные товары на основании транспортных накладных
44	60, 76	Отражены расходы по реализации экспортных товаров (на основании транспортных накладных, ГТД и т.п.)
Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары к российской стороне
07, 08, 10, 41	60	переданных товаров
62	90-1	товары по стоимости полученных товаров
90-2	45	Списана фактическая стоимость отгруженных экспортных товаров
60	62	контракту
07, 08, 10, 41	60, 68, 76	Отражены расходы, связанные с приобретением импортных товаров (таможенные платежи, транспортные расходы)
19	76	Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
19	76	Начислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
76	51	Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
76	51	Перечислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
68	19	уплаченная на таможне

90-7	44
90 (99)	99 (90)	экспортных товаров

В том случае, если обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил иностранный поставщик, в бухгалтерском учете производятся такие записи:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
002		Приняты к учету импортные товары на основании транспортных накладных
07, 08, 10, 41	60, 68	Отражены расходы, связанные с приобретение импортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД)
19	76	Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне
76	51	Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне
45	41, 43	Отгружены экспортные товары перевозчику
44	60, 76	Отражены расходы, связанные с реализацией экспортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД)
Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары
62	90-1	Начислена выручка за проданные экспортные товары в сумме по контракту (на основании транспортных накладных)
90-2	45	Списана фактическая себестоимость отгруженных экспортных товаров
07, 08, 10, 41	60	Приняты к учету импортные товары по стоимости переданных экспортных товаров
60	62	Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту
68	19	Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне
Бухгалтерские записи на последнее число месяца
90-7	44	Списаны расходы по продаже экспортных товаров
90 (99)	99 (90)	Определен финансовый результат от продажи экспортных товаров

Пример. Организацией оптовой торговли заключен внешнеторговый бартерный контракт. Условиями контракта предусмотрено следующее:

для импортных товаров: условия поставки CPT - склад российского покупателя; перевозку товаров до склада российского покупателя оплачивает иностранный поставщик; риск случайной гибели товаров и право собственности к российскому покупателю переходят в момент сдачи товаров перевозчику на складе иностранного поставщика;
для экспортных товаров: условия по ставки CPT - склад иностранного покупателя; перевозку товаров до склада иностранного покупателя осуществляет российский поставщик; риск случайной гибели товаров и право собственности переходят к иностранному покупателю в момент сдачи товаров перевозчику на складе российского поставщика.

Стоимость товаров, передаваемых по контракту иностранным поставщиком российскому покупателю и российским поставщиком иностранному покупателю, признана равноценной и составляет 20 000 долл. Первым отгрузку товаров перевозчику осуществил иностранный поставщик и в подтверждение отгрузки представил копию международной транспортной накладной и счет.

Курс доллара (взят условно):

на дату отгрузки - 29,50 руб. за 1 долл.;
на дату оформления таможенной декларации (ТД) по импортным товарам - 30,00 руб. за 1 долл.

Таможенная стоимость товаров, используемая для начисления таможенных платежей - 20 000 долл. (600 000 руб.). Расходы по хранению импортных товаров на таможенном складе во время оформления ТД составили 20 060 руб., в том числе НДС - 3060 руб. Указанные расходы оплачивает российский покупатель, поскольку право собственности на товары перешло к нему.

Себестоимость реализуемых экспортных товаров - 420 000 руб., расходы на реализацию экспортных товаров - 115 000 руб.

В подтверждение отгрузки российский поставщик представил международную транспортную накладную и счет-фактуру на 20 000 долл.

Курс доллара (взят условно):

на дату реализации экспортных товаров - 30,80 руб. за 1 долл.;
на дату оформления ТД - 31,20 руб. за 1 долл.

Таможенная стоимость экспортных товаров - 20 000 долл. (в рублевом эквиваленте 624 000 руб.).

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
07, 08, 10, 41	60	590 000	Приняты к учету товары, отгруженные иностранным поставщиком (20 000 руб. x 29,50 руб.)
07, 08, 10, 41	76	600	товарам в рублях (600 000 руб. x 0,1%)
07, 08, 10, 41	76	300	Начислен таможенный сбор по импортным товарам в валюте (20 000 руб. x 0,05% x 30,00 руб.)
07, 08, 10, 41	76	60 000	Начислена таможенная пошлина (20 000 руб. x 10% x 30,00 руб.)
19	76	118 800	Начислен НДС ((600 000 руб. + 60 000 руб.) x 18%)
76	51	118 800	Уплачен НДС
68	19	118 800	Принят к вычету НДС
07, 08, 10, 41	60	17 000	Отражены расходы по хранению импортных товаров на таможенном складе
19	60	3 060	Отражен НДС на сумму расходов по хранению
62	90-1	616 000	Начислена выручка от продажи экспортных товаров (20 000 руб. x 30,80 руб.)
90-2	41	420 000	Списана фактическая стоимость товаров, проданных на экспорт
60	62	616 000	Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту (20 000 руб. x 30,80 руб.)
91	60	26 000	Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности (20 000 руб. x (30,80 руб. - 29,50 руб.))
44	60	115 000	Отражены расходы по продаже экспортных товаров
44	76	624	Начислен таможенный сбор по экспортным товарам в рублях (624 000 руб. x 0,1%)
44	76	322	Начислен таможенный сбор по экспортным товарам в валюте (20 000 руб. x 0,05% x 31,20 руб.)
90	44	115 946	Списаны расходы (115 000 руб. + 624 руб. + 322 руб.)
90	99	80 054	Отражена прибыль, полученная от продажи экспортных товаров (616 000 руб. - 420 000 руб. - 115 946 руб.)

Налоговый учет внешнеторговых бартерных сделок

В соответствии с п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи для целей налогообложения принимается цена товаров, определенная сторонами сделки (если иное не предусмотрено этой статьей).

Пока не доказано обратное, предполагается, что установленная цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы имеют право проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;
потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком товаров признается сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории России или за ее пределами (п. 5 ст. 40 НК РФ). Пунктами 6, 7 данной статьи определены признаки идентичных и однородных товаров.

В соответствии с п. п. 8 и 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок. Кроме того, при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях.

Согласно п. 10 ст. 40 НК РФ при отсутствии на соответствующем рынке товаров сделок по идентичным (однородным) товарам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары реализованы покупателем этих товаров при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, осуществленных покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары) и продвижении на рынок приобретенных товаров, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные затраты.

При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ).

При рассмотрении дела суд имеет право учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, установленными п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ. Чтобы цена, определенная внешнеторговым бартерным договором, могла применяться и в целях налогового учета, необходимо следить за тем, чтобы цена передаваемых по договору товаров не отклонялась от обычной цены их реализации более чем на 20%, а цена полученных товаров не отличалась более чем на 20% от обычных цен, по которым производится закупка таких товаров.

В.Семенихин

Зам. генерального директора

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К нему применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Товар - любые вещи, кроме изъятых из оборота или ограниченных в обороте. Объекты, изъятые из оборота - прямо указанные в законе объекты, нахождение которых в обороте не допускается, а ограниченными в обороте признаются объекты, которые могут принадлежать лишь определенным участникам оборота, либо нахождение в обороте которых допускается лишь по специальному разрешению.

Договор мены консенсуальный, взаимный.

Стороны: граждане и юр. лица.

На каждую сторону накладываются обязанности продавца по передаче товара, предусмотренного договором мены, свободного от прав 3-их лиц, с соответствии документами, в определенный по договору срок по его передаче, в определенном количестве, соответствующего качества и т.п., а также обязанности покупателя: принять передаваемый товар (за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения Д), оплатить товар путем передачи другого встречного товара.

Цена договора – стоимость каждого из встречных товаров. По общему правилу обмениваемые товары предполагаются равноценными. Если стороны признают обмен не равнозначным, производится уплата разницы в ценах. Срок договора определяется по соглашению сторон.

Договор мены, исполняемый в момент совершения, а также сделки между гражданами на сумму менее 10 МРОТ могут заключаться в устной форме. Все остальные договора мены должны облекаться в письменную форму.

Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

П. 2, Статья 45. Особенности осуществления внешнеторговых бартерных сделок

Российские лица, которые заключили внешнеторговые бартерные сделки или от имени которых заключены такие сделки, в сроки, установленные условиями таких сделок, обязаны обеспечить предусмотренные такими сделками ввоз в Российскую Федерацию равноценных по стоимости товаров, оказание иностранными лицами равноценных услуг, выполнение равноценных работ, передачу равноценных исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности с подтверждением факта ввоза товаров, оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности соответствующими документами, а также получение платежных средств и зачисление на счета указанных российских лиц в уполномоченных банках соответствующих денежных средств, если внешнеторговые бартерные сделки предусматривают частичное использование денежных и (или) иных платежных средств. Если по условиям внешнеторговой бартерной сделки выполнение иностранным лицом его обязательств должно осуществляться способом, не предусматривающим ввоза в Российскую Федерацию товаров, передаваемых российскому лицу, заключившему такую внешнеторговую бартерную сделку, эти товары после их получения российским лицом за пределами территории Российской Федерации должны быть реализованы в соответствии с требованиями, установленными частью 5 настоящей статьи.

61. Договор дарения: понятие, содержание, особенности. Запрещение и отмена дарения.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить одаряемого от имущественной ответственности.

Это двусторонняя сделка (например, согласие не только дарителя, но и одаряемого).

Договор безвозмездный, реальный или консенсуальный (обещание подарить в будущем).

Предмет дарения – следующие юридические действия: прощение долга; перевод долга; принятие на себя исполнения обязательства. В качестве предмета данного договора могут также выступать различные имущественные права, которые носят двоякий характер: либо обязательственный (права требования к какому-либо лицу), либо вещный.

Обещание подарить все свое имущество или часть всего своего имущества без указания на конкретный вид вещи, права или освобождения от обязанности ничтожно.

Стороны: даритель и одаряемый (граждане, юр. лица и государство).

Форма договора зависит от предмета, субъектов и цены. Договор дарения недвижимого имущества заключается в письменной форме и подлежат обязательной регистрации. Обязательная письменная форма требуется в следующих случаях:

1) если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 т.р.;

2) если договор содержит обещание дарения в будущем.

Все другие договоры дарения могут заключаться в устной форме. Закон запрещает дарение на случай смерти (наследование).

Одаряемый вправе в любое время до передачи ему дара односторонне расторгнуть договор и отказаться от принятия дара. Если договор дарения был заключен в письменной форме, даритель вправе требовать от одаряемого возмещения реального ущерба, причиненного отказом принять дар.

Запрещается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 т.р.:

1) от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

2) работникам лечебных, воспитательных учреждений, учреждений соц. защиты, других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;

3) государственным служащим и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей;

4) в отношениях между коммерческими организациями.

Отмена дарения 1. Даритель вправе отменить дарение, если одаряемый совершил покушение на его жизнь, жизнь кого-либо из членов его семьи или близких родственников либо умышленно причинил дарителю телесные повреждения. В случае умышленного лишения жизни дарителя одаряемым право требовать в суде отмены дарения принадлежит наследникам дарителя. 2. Даритель вправе потребовать в судебном порядке отмены дарения, если обращение одаряемого с подаренной вещью, представляющей для дарителя большую неимущественную ценность, создает угрозу ее безвозвратной утраты. 3. По требованию заинтересованного лица суд может отменить дарение, совершенное индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом в нарушение положений закона о несостоятельности (банкротстве) за счет средств, связанных с его предпринимательской деятельностью, в течение шести месяцев, предшествовавших объявлению такого лица несостоятельным (банкротом).

4. В договоре дарения может быть обусловлено право дарителя отменить дарение в случае, если он переживет одаряемого. 5. В случае отмены дарения одаряемый обязан возвратить подаренную вещь, если она сохранилась в натуре к моменту отмены дарения.

Даритель вправе отказаться от исполнения договора дарения в случае:

1) изменения его имущественного, семейного положения, состояния здоровья после заключения договора настолько, что его исполнение приведет к существенному снижению уровня его жизни;

2) при умышленном преступлении против жизни, здоровья дарителя, членов его семьи, близких родственников.

В случае умышленного лишения жизни дарителя одаряемым право требовать в суде отмены дарения принадлежит наследникам дарителя.

Даритель вправе потребовать в судебном порядке отмены дарения, если обращение одаряемого с подаренной вещью, представляющей для дарителя большую неимущественную ценность, создает угрозу ее безвозвратной утраты.

В договоре дарения может быть обусловлено право дарителя отменить дарение, если он переживет одаряемого.

Пожертвование - дарение вещи или права в общеполезных целях. Они могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям, государству и т.д. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.

62 Договор постоянной ренты и договор пожизненной ренты: понятие, содержание, особенности.

По договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме.

Договор ренты - реальный, возмездный или безвозмездный и односторонне-обязывающий.

Стороны: получатель ренты (граждане) и плательщик ренты (граждане и юр. лица).

Договор ренты подлежит нотариальному удостоверению, а договор, предусматривающий отчуждение недвижимого имущества под выплату ренты, подлежит государственной регистрации.

Имущество, которое отчуждается под выплату ренты, может быть передано получателем ренты в собственность плательщика ренты за плату или бесплатно.

Рента обременяет земельный участок, предприятие, здание, сооружение или другое недвижимое имущество, переданное под ее выплату. В случае отчуждения такого имущества плательщиком ренты его обязательства по договору ренты переходят на приобретателя имущества. При передаче под выплату ренты земельного участка или другого недвижимого имущества получатель ренты в обеспечение обязательства плательщика ренты приобретает право залога на это имущество.

Виды ренты: постоянная (выплачивается бессрочно), пожизненная (выплачивается на период до смерти рентополучателя), рента на условиях пожизненного содержания с иждивением.

Получатели постоянной ренты граждане и некоммерческие организации, если это не противоречит закону, соответствует целям их деятельности. Права получателя ренты могут передаваться путем уступки требования и переходить по наследству либо в порядке правопреемства при реорганизации юр. лиц. Постоянная рента выплачивается в деньгах в размере, который предусматривается договором. При этом может быть предусмотрена оплата путем предоставления вещей, выполнения работ или оказания услуг, соответствующих по стоимости денежной сумме ренты.

Если иное не предусмотрено договором, постоянная рента выплачивается по окончании каждого календарного квартала. Плательщик ренты вправе отказаться от дальнейшей выплаты ренты путем ее выкупа. Условие об отказе от такого права является ничтожным.

Получатель постоянной ренты вправе требовать выкупа ренты плательщиком в случаях, когда:

1) плательщик ренты просрочил ее выплату более чем на 1 год, если иное не предусмотрено договором постоянной ренты;

2) плательщик ренты нарушил свои обязательства по обеспечению выплаты ренты;

3) плательщик ренты признан неплатежеспособным либо возникли иные обстоятельства, очевидно свидетельствование, что рента не будет выплачивается в размере и в сроки, установленные договором;

4) недвижимое имущество, переданное под выплату ренты, поступило в общую собственность или разделено между несколькими лицами;

5) в других случаях, предусмотренных договором.

Выкуп постоянной ренты производится по цене, определенной договором постоянной ренты. При отсутствии условия о выкупной цене в договоре, по которому имущество передано за плату, выкуп осуществляется по цене, соответствующей годовой сумме подлежащей выплате ренты.

Риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного бесплатно под выплату постоянной ренты, несет плательщик ренты.

При случайной гибели или случайном повреждении имущества, переданного за плату под выплату постоянной ренты, плательщик вправе требовать соответственно прекращения обязательства по выплате ренты либо изменения условий ее выплаты.

По договору ренты допускается установление обязанности выплачивать ренту на срок жизни получателя ренты (пожизненная рента) либо на период жизни другого указанного им гражданина.

Предмет - любое движимое и недвижимое имущество, способное к участию в гражданском обороте. Пожизненная рента не передается по наследству, не передается путем уступки права требования.

Пожизненная рента выплачивается в денежной сумме в течение всей жизни. Ее размер – существенное условие договора. Он не может быть в месяц меньше МРОТ. Если не оговорено, выплачивается по окончании каждого календарного месяца.

Одним из оснований прекращения обязательства по выплате постоянной ренты является смерть ее получателя.

В случае существенного нарушения договора пожизненной ренты плательщиком ренты получатель ренты вправе требовать от плательщика выкупа ренты, либо расторжения договора и возмещения убытков.

Если под выплату пожизненной ренты квартира, жилой дом или иное имущество отчуждены бесплатно, получатель ренты вправе при существенном нарушении договора плательщиком ренты потребовать возврата этого имущества с зачетом его стоимости в счет выкупной цены ренты.

Случайная гибель или случайное повреждение имущества, переданного под выплату пожизненной ренты, не освобождают плательщика ренты от обязательства выплачивать ее.

63. Договор аренды: понятие, содержание, особенности.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю), имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а арендатор обязуется уплачивать арендную плату.

Договор аренды - консенсуальный, взаимный и возмездный.

Существенное условие - его предмет (индивидуально-определенные, непотребляемые и незаменимые вещи, т.к. по окончании срока договора арендатор должен возвратить имущество в том же виде и состоянии, в котором он его получил, с учетом износа).

В договоре должны быть указаны данные, которые позволяют определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре он считается незаключенным.

Стороны: арендодатель – собственник имущества или лицо, управомоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду; арендатор - лицо, заинтересованное в получении имущества в пользование (граждане и юр. лица, а также государство, муниципальные образования).

Форма договора: договор аренды на срок менее 1 года, а также, если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока должен быть заключен в простой письменной форме. Договор аренды недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации.

Если в договоре предусмотрен переход в последующем права собственности на арендуемое имущество к арендатору, то он заключается в форме, предусмотренной для купли-продажи такого имущества.

Срок договора аренды не является существенным условием. Он определяется соглашением сторон. При отсутствии условия о сроке договора считается заключенным на неопределенный срок. Каждая из сторон имеет право в любое время отказаться от договора, но при этом вторую сторону она должна предупредить при аренде движимого имущества - за 1 мес., при аренде недвижимого имущества - за 3 мес.

Цена договора не является его существенным условием. В том случае, если арендная плата не установлена договором, применяется обычная арендная плата.

Виды договора аренды:

1) договор проката; 2) аренды транспортных средств с экипажем и без экипажа; 3) аренды зданий и сооружений; 4) аренды жилого помещения; 5) аренды предприятия; 6) договор финансовой аренды (лизинга).

Обязанности арендодателя:

1) предоставить другой стороне имущество, соответствующее договору и назначению имущества;

2) передать имущество в обусловленный срок. Если срок договора не определен, то в разумный срок;

3) предупредить арендатора о правах третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество (сервитуте, праве залога);

4) производить капитальный ремонт имущества – восстановление основных частей арендованного имущества, без которого последнее нельзя использовать по назначению;

5) возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя и за счет арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды.

Арендатор обязан:

1) пользоваться арендованным имуществом лично, используя имущество только по назначению;

2) за пользование имуществом своевременно вносить плату, размер, порядок, условия и срок внесения которой определяется договором. Арендная плата может устанавливается в твердой сумме платежей; в виде доли продукции, доходов или плодов; предоставлении услуг; возложения затрат на улучшение арендованного имущества;

3) при прекращении договора аренды вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором;

4) поддерживать арендованное имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Арендатор не имеет права без согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве взноса в уставной капитал хозяйственных товариществ и обществ.

64. Договор проката: понятие и содержание. Особенности бытового проката.

Договор проката– это соглашение, в силу которого арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 626 ГК РФ).

Договор проката является:

1) консенсуальным – договор считается заключенным с момента, когда стороны достигли соглашения по всем существенным условиям договора проката;

2) возмездным;

3) взаимным – наличие субъективных прав и обязанностей у обеих сторон договора проката;

4) публичным – арендодатель при наличии у него возможности предоставить в прокат имущество не имеет права отказать в заключении договора обратившемуся к нему лицу, установить в нем различные условия для разных арендаторов.

Сторонами договора проката являются арендодатель и арендатор. Арендодателем поданному договору выступает предприниматель (коммерческая организация, индивидуальный предприниматель), для которого сдача имущества в аренду является постоянным видом деятельности. На стороне арендатора может выступать любое лицо.

Предметом договора проката может быть только движимое имущество.

Имущество, которое предоставляется по этому договору, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства. В связи с этим арендаторами по данному договору являются в основном граждане, которые используют имущество для личного, семейного, домашнего использования. К таким отношениям применяет ся законодательство о защите прав потребителей.

Форма договора– письменная.

Договор проката не может быть заключен на неопределенный срок. Максимальный его срок установлен в императивном порядке и равен 1 году (п. 1 ст. 627 ГК РФ). Правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на возобновление договора аренды к договору проката не применяются (п. 2 ст. 627 ГК РФ). Арендатор может отказаться от договора проката в любое время при условии письменного предупреждения об этом арендодателя не менее чем за 10 дней (п. 3 ст. 672 ГК РФ).

Капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду по договору проката, – обязанность арендодателя. Не допускаются: сдача в субаренду имущества, предоставленного по договору проката, передача им своих прав и обязанностей по договору другому лицу, предоставление этого имущества в безвозмездное пользование, залог арендных прав и внесение их в качестве имущественного вклада в хозяйственные товарищества и общества или паевого взноса в производственные кооперативы.

Разновидностью договора проката является договорбытового проката , особенность которого состоит в том, что арендатором выступают граждане-потребители, предмет договора используется в потребительских целях. К данным отношениям применяются нормы Закона «О защите прав потребителей».

11.2.1. Внешнеторговые бартерные сделки

Внешнеторговые бартерные сделки – разновидность встречной торговли, представляющая собой безвалютный, но оцененный натуральный товарообмен на сбалансированной основе, оформленный единым договором между российским и иностранным лицами.

Бартер – обособившаяся форма встречной торговли, не связанная с использованием денег. То или иное число единиц различных товаров прямо обменивается на соответствующее количество других товаров с целью их потребления или последующего обмена на желаемые товары. При этом физические сделки по бартеру как бы заменяют деньги, позволяя получить количественно соизмеримый объем товаров на основе прямого обмена.

После подписания договоров осуществляется поставка товаров контрагентами друг другу. Для обеспечения эквивалентности обмена при бартерных операциях требуется стоимостная оценка товара, необходимая также для таможенного учета, определения страховых сумм, для начисления штрафов в случае нарушений контракта, для уценки некачественных товаров.

К особенностям бартерной сделки следует отнести ее разовый характер, определение окончательной спецификации и объема сделки до подписания контракта, сравнительно короткий срок исполнения сделки – не более двух лет.

Основные цели заключения международных бартерных сделок следующие:

Смягчение проблемы инвалютного финансирования

Импорта;

Упрощение порядка расчетов;

Расширение возможности внедрения на рынки других стран;

Возможность получения импортного оборудования в обмен на товар, сбыт которого затруднен на обычных коммерческих условиях.

В бартерных операциях могут участвовать банки, особенно когда требуется кредитование контрактов.

Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двухстороннего договора мены, который должен соответствовать следующим требованиям:

а) договор должен иметь дату и номер;

б) договор оформляется в виде одного документа, за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки;

в) в договоре должны быть определены:

– номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров; перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

При совершении бартерных сделок экспорт товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки. Таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения бартерных сделок, также осуществляется при условии представления в таможенные органы РФ паспорта бартерных сделок.

К преимуществам международного бартера следует отнести:

Возможность разработки новых рынков сбыта продукции и услуг;

Активный сбор информации и налаживание рыночных контактов;

Обеспечение условий западным фирмам для проникновения на рынки менее развитых стран, имеющих потребность в машинах и оборудовании, но испытывающих нехватку валютных средств;

Возможность преодоления нетарифных барьеров и ограничений с целью повышения конкурентоспособности фирм на конкретных рынках сбыта экспортной продукции;

Достижение существенной экономии складских и транспортных расходов.

Бартерные сделки можно рассматривать как механизм, замещающий предприятиям кредиты. Однако они обладают рядом преимуществ по сравнению с кредитом. Так они позволяют погашать долги посредством прямой передачи товаров и услуг. Это устраняет риск неплатежей, возникающий при коммерческом кредитовании одного предприятия другим. Кроме того, бартер дает возможность избежать потери реальной ценности кредитов, предоставленных одним предприятием другому вследствие высокой инфляции.

Недостатком бартерных сделок является то, что они вносят искажение в систему номинальных цен, что ведет к неточной оценке платежеспособности предприятий. Кроме того, рентабельность и работа предприятия зависят не от него самого, а от общей ситуации на всех предприятиях, образующих единую бартерную сеть.

Существенным недостатком бартера считается несоответствие принципам недискриминации и многосторонности торгового обмена, так как предложения обычно делаются не в открытой форме, а на двусторонней селективной основе. Недостатком бартера считается необходимость учета потребностей партнеров, которые продавец должен выявить у потенциального покупателя, что связано с дополнительными трудностями и издержками.

Имеется два вида бартера: прямой – двусторонний, опосредованный – многосторонний. Прямой бартер совершается в рамках формулы "товар за товар", в этом случае сделка является двусторонней и завершается приобретением каждым контрагентом необходимого ему товара. При многостороннем бартере первая операция предполагает последующие сделки с участием других хозяйствующих субъектов. Они продолжаются до того момента, пока каждый из этих субъектов не получит необходимый ему товар, что в конце концов будет означать окончание многостороннего бартерного обмена.

Внешнеторговые бартерные сделки

В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" в ст. 2 дано следующее определение: "Внешнеторговая бартерная сделка – сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и представляющая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств".

В этом же законе предусмотрен порядок контроля за осуществлением внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающий, что внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной собственностью с использованием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только при условии, что такими сделками предусмотрен обмен равноценными по стоимости товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью.

Основные цели заключения международных бартерных сделок следующие:

смягчение проблемы инвалютного финансирования импорта;
упрощение порядка расчетов;
расширение возможности внедрения на рынки других стран;
возможность получения импортного оборудования в обмен на товар, сбыт которого затруднен на обычных коммерческих условиях.

В бартерных операциях могут участвовать банки, особенно когда требуется кредитование контрактов.

а) договор должен иметь дату и номер;
б) договор оформляется в виде одного документа, за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки;
в) в договоре должны быть определены номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров; перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

При совершении бартерных сделок экспорт товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки. Таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения бартерных сделок, также осуществляется при условии представления в таможенные органы Российской Федерации паспорта бартерных сделок.

К преимуществам международного бартера следует отнести:

возможность разработки новых рынков сбыта продукции и услуг;
активный сбор информации и налаживание рыночных контактов;
обеспечение условий западным фирмам для проникновения на рынки менее развитых стран, имеющих потребность в машинах и оборудовании, но испытывающих нехватку валютных средств;
возможность преодоления нетарифных барьеров и ограничений с целью повышения конкурентоспособности фирм на конкретных рынках сбыта экспортной продукции;
достижение существенной экономии складских и транспортных расходов.

Бартерные сделки можно рассматривать как механизм, замещающий предприятиям кредиты. Однако они обладают рядом преимуществ по сравнению с кредитом. Так, они позволяют погашать долги посредством прямой передачи товаров и услуг. Это устраняет риск неплатежей, возникающий при коммерческом кредитовании одного предприятия другим. Кроме того, бартер дает возможность избежать потери реальной ценности кредитов, предоставленных одним предприятием другому вследствие высокой инфляции.

Бартерные сделки труднее структурировать, чем коммерческие контракты, что требует проведения более длительных переговоров, дополнительных согласований цен и количества встречных товаров. В бартерных договорах усложняются процедуры согласования требований к качеству товаров, так как имеет место их двойной обмен, при этом контрагенты заранее готовы к тому, что качество товаров будет несколько ниже стандартного. К недостаткам в сравнении с обычными коммерческими контрактами относятся более высокие издержки, обеспечивающие исполнение сделки.

В целом можно утверждать, что бартер рассматривается не как самоцель, а как условие для осуществления предпринимательской деятельности предприятий различных форм собственности.

Бартер стал характерной чертой российской экономики с 1992 г. Чаще всего в бартерные отношения вступают крупные предприятия, так как они менее склонны к риску, чем малые, а бартерные сделки считаются более надежными, чем денежные. По частоте использования бартера в различных секторах экономики на первом месте, бесспорно, находится сельское хозяйство, на втором – промышленность, на последнем – сфера услуг. Наибольшее использование бартера в аграрном секторе связано с тем, что именно сельскохозяйственные продукты чаще всего заменяют деньги в компенсационных сделках различного типа.

Интенсивность использования предприятиями бартерных сделок в высокой степени связана с основной его целью. В структуре международных коммерческих операций, относящихся к встречной торговле, на бартерные операции приходится 4%, на встречные закупки – 55%, на компенсационные соглашения – 9%, на клиринги – 8%.

Иногда при проведении встречных закупок или бартерных операций одной из сторон не удается предложить товар на аналогичную сумму, тогда с целью компенсации один из контрагентов открывает счет в банке и размещает там сумму валюты, дополняющую не предоставленный контрагенту товар, либо осуществляет выполнение работ, оказание услуг, передачу исключительных прав и т.п. Таким образом, происходит компенсация недостающего товара, обмен будет считаться эквивалентным. Однако внешнеторговые бартерные сделки в этом случае необходимо квалифицировать как смешанные договоры.

В соответствии с п. 3 ст. 421 Гражданского кодекса РФ контрагенты могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров (например, нормы договоров купли-продажи и мены). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Имеется два вида бартера: прямой – двусторонний, опосредованный – многосторонний. Прямой бартер совершается в рамках формулы "товар за товар", в этом случае сделка является двусторонней и завершается приобретением каждым контрагентом необходимого ему товара. При многостороннем бартере первая операция предполагает последующие сделки с участием других хозяйствующих субъектов. Они продолжаются до того момента, пока каждый из этих субъектов нс получит необходимый ему товар, что в конце концов будет означать окончание многостороннего бартерного обмена.

Многосторонний бартер снижает эффективность механизмов, обеспечивающих нормальное выполнение контрактов, так как в отличие от сделок по прямому бартеру, в котором при каждом обмене четко выражена прямая цель. При многосторонней сделке необходимо реализовать не одну операцию, а ряд последовательных обменов.

В бартерных контрактах единицами измерения и счета, в которых характеризуется ценность товара, не выступают денежные знаки, а действуют иные показатели, выражающие ценность продукции, которая присуща обмениваемому товару или возможности обменять его на другой товар, необходимый для данной организации. Поэтому издержки неденежных обменов выше, чем денежных, так как использование денег как единицы учета намного упрощает операцию обмена.

Многосторонний бартер можно рассматривать и как механизм, замещающий организациям кредиты. Имеются три процедуры превращения полученного по бартеру товара, не представляющего прямого интереса для организации, в средство эффективного платежа: 1) продать его за наличные деньги; 2) использовать для погашения налоговых обязательств или долгов по заработной плате, не обращая его в денежную форму; 3) вступить в следующую операцию бартерного типа, чтобы, в конечном счете, получить продукцию, необходимую организации.

В двух последних случаях обмениваемый товар представляет собой эквивалент кредита, который организация предоставляет другим хозяйствующим субъектам или участникам ВЭД.

Многосторонний бартер может принять форму сделки, согласованную со всеми участниками. Многосторонний бартер может носить и вынужденный характер, когда он связан со структурой долга организации. В этом случае она вынуждена совершать бартер не с теми партнерами, с которыми добровольно заключила исходную сделку, а с их должниками, несмотря на то, что с ними прежде не было коммерческих отношений.

В рамках смешанной (условной) бартерной сделки обмен товарами может сопровождаться перечислением определенных денежных сумм, которые либо покрывают часть цены обмена, либо всю его цену. Подобные перечисления могут осуществляться на различных этапах операции и могут вообще не быть формально связаны с нею. И хотя по своей юридической сути подобные операции не являются бартерными, участники обмена обычно рассматривают их как таковые в связи с большей заинтересованностью в приобретении товара, чем в его продаже.

Денежные механизмы используются либо для компенсации разницы в цене обмениваемых товаров, либо для уменьшения суммы налогообложения. Учитывая недостаток наличности, ни один из контрагентов не желает фигурировать в качестве реального покупателя товара. Данный тип отношений по схеме "товар – товар – деньги" всегда имеет опосредованный характер. В промежуточной ситуации между обменами по схеме "товар – товар... – товар" возникает чаще всего обмен сметанного типа, в ходе которого ненужный промежуточный товар может быть реализован за деньги. В наиболее сложных случаях предприниматели вынуждены выстраивать цепочку подобных сделок, которая, в конечном счете, позволит получить им наличные деньги.

Операции с давальческим сырьем

Из-за неравномерного развития производственных сил и в зависимости от наличия природных ресурсов страны обладают различными возможностями по добыче и переработке сырья.

Возникает довольно часто необходимость заключения международных контрактов, по которым одна страна экспортирует исходное сырье и импортирует готовую продукцию, а другая страна перерабатывает давальческое сырье на своих предприятиях. Оплата за переработку осуществляется поставками дополнительных количеств давальческого сырья.

Приведем условный пример. Допустим, заготовительная сеть Карельского облпотребсоюза, исходя из прогнозируемого урожая ягод, может заготовить их в большом количестве, явно превышающем имеющиеся в заготовительноперерабатывающем комплексе мощности. В этом случае Карельский облпотребсоюз (экспортер) может обратиться к финскому предприятию (переработчик) с просьбой о переработке давальческого сырья (рис. 13.2).

Рис. 13.2.

1 – заключение контракта экспортером (поставщиком) с переработчиком о производстве продукции из давальческого сырья; 2 – транспортировка ягод в Финляндию; 3 – возвращение части готовой продукции экспортеру; 4 – переход части изготовленной из давальческого сырья продукции в собственность переработчика; 5а, 5b – продажа имеющейся у экспортера продукции на внешнем рынке импортеров А и В соответственно; 5с, 5d – продажа переработчиком части продукции импортерам С и D соответственно

Операции с давальческим сырьем обладают признаками встречной торговли, являются сбалансированными, безвалютными и заранее оцененными. Обязательства сторон по поставке сырья и импорту продукции оформляются контрактом с указанием стоимости сырья, переработки и готовой продукции.

Поставками давальческого сырья покрываются затраты на транспорт, пошлину, налоги, расходы переработчиков и обеспечивается получение прибыли.

Эффективность операций с переработкой давальческого сырья для поставщиков гарантируется только в том случае, если стоимость полученной после переработки продукции на мировом рынке выше стоимости давальческого сырья.

В какой-то мере разновидностью операций на давальческом сырье является поставка запасных частей при заказе у иностранного изготовителя судов, машин, оборудования. За счет комплектующих деталей можно снизить цену приобретения готового изделия.

Внешнеторговые бартерные сделки являются разновидностью товарообменных сделок. То есть подразумевается, что в ходе сделки происходит обмен одного товара на другой, равный по стоимости. Участники сделки — резиденты разных стран. Экспортер поставляет товар импортеру, но оплата осуществляется не деньгами, а путем компенсации встречной поставки товара.

Рисунок 1. «Схема реализации внешнеторговой бартерной сделки»

Внешнеторговые бартерные правоотношения осуществляются по схеме:

заключение предприятием контракта с иностранным поставщиком;

поставщик осуществляет отгрузку товара на условиях бартера;

покупатель в качестве платы за импортированный товар отгружает поставщику указанный в контракте встречный товар.

каждая из сторон сделки самостоятельно заключает дополнительные контракты:

Требования к внешнеторговой бартерной сделке

Внешнеторговая бартерная сделка совершается в простой письменной форме путем заключения двухстороннего договора мены. Договор должен соответствовать следующим требованиям:

должен иметь дату и номер;

должен содержать следующие реквизиты:

количество, качество, ассортимент, комплексность, цена товара (перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость и срок выполнения работ);

сроки и условия экспорта/импорта товаров;

порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

Паспорт внешнеторговой бартерной сделки

Оформление паспорта бартерной сделки ложится на российскую компанию. Такой паспорт нужен для оформления товаров при пересечении границы РФ, он представляется в российские таможенные органы. По каждому заключенному договору оформляется один паспорт. Для этого российская компания подает заявление в отделение Министерства экономического развития в том регионе, где она зарегистрирована. К заявлению прилагается полный комплект документов:

паспорт товара, составленный по установленной форме (2 экземпляра);

оригинал договора мены;

копия документа о государственной регистрации юрлица;

копии учредительных документов;

копия документа, подтверждающего учет юрлица органами государственной статистики;

удостоверенный российским лицом перевод договора при отсутствии оригинала договора на русском языке.

Налоговый учет при внешнеторговых бартерных сделках

Внешнеторговые бартерные операции подразумевают, что российская компания представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров на территорию РФ. Необходимо помнить, что внешнеторговые бартерные операции, при которых товары не ввозятся на территорию РФ, не подлежат налогообложению НДС, но и права налогового вычета по ним так же не будет. (пп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового Кодекса РФ) «Для подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в Россию, необходимо представить предусмотренные контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование».

Заявка на кредит для бизнеса

Ваша заявка будет отправлена в несколько банков в вашем городе, которые занимаются кредитованием малого бизнеса. Можно выбрать один или сразу несколько банков.