Ни одно производство не застраховано от сбоев, результатом которых может стать выпуск бракованного продукта. Браком считается изделие, не отвечающее необходимым требованиям и производственным стандартам. Поговорим о том, как отразить брак в учете.

Каким бывает производственный брак

На предприятии обычно организован отдел техконтроля, занимающийся обнаружением брака и направлением его на переработку, если такая возможность существует. Брак может быть:

• внутренним, т.е. зафиксированным контролирующими службами контроля фирмы;
• внешним, т.е. выявленным уже потребителем.

Хотя любой брак приводит к повышению затрат, для компании предпочтительнее выявлять его на стадиях производства или хранения, поскольку внешний брак всегда обходится компании дороже, увеличивая прямые затраты на выпуск и снижая лояльность покупателя.

По возможности устранения его разделяют на:

• исправимый (когда соответствие стандартам достигается дополнительной обработкой);
• неисправимый (если отсутствует возможность исправления).

Если брак считается исправимым, то изделие дорабатывают, а к стоимости продукта добавляются затраты на ТМЦ, зарплату и др.

В бракованных изделиях, доработать которые невозможно, устанавливается наличие полезных отделяемых деталей, их приходуют по цене предполагаемого применения и используют впоследствии. Остальные части утилизируются.

При обнаружении брака устанавливают виновника. Это может быть поставщик недоброкачественного сырья или работник фирмы. Поставщику направляется претензия, и при признании выдвинутых аргументов обоснованными, он выплачивает компенсацию, которая уменьшит потери по браку. Если виновным признается сотрудник, то рассчитывается сумма ущерба, которую по частям удерживают из его зарплаты.

Учет брака в производстве

Вся информация о браке аккумулируется на счете 28, в котором по дебету фиксируются все расходы, т. е. стоимость выпущенных бракованных изделий и затраты на их доработку. По кредиту – суммы, снижающие размер потерь от брака. К примеру, стоимость некондиционной продукции, которая впоследствии будет использована, суммы ущерба, взысканные с виновников – сотрудников, допустивших или поставщиков негодного сырья.

Сальдо счета отражает размер потерь и списывается на затраты производства по окончании месяца. Аналитический учет осуществляется по цехам, видам изделий, причинам брака и виновным лицам.

Отражается брак в производстве проводками:

Списание брака в производстве: проводки

По кредиту счета 28 записываются суммы ущерба от выпуска бракованной продукции, стоимость выбракованных, но подлежащих обработке изделий. Продемонстрируем, как осуществляется учет списания брака в производстве. Проводки:

При выявлении внешнего неисправимого брака, учет в компании осуществляется с использованием счета резервов на производство гарантийных ремонтов – 96. Если компании специализируется на выпуске гарантийной продукции, то она должна создавать подобный резерв. Бухгалтерские записи будут такими.

Любое производство в большей или меньшей степени сопровождается возникновением брака. Поэтому важно знать, как организовать правильный бухгалтерский учет брака в производстве.

Если полученные изделия или детали (выполненные работы) не соответствуют установленным на предприятии нормам, стандартам, техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо могут быть использованы только после корректирующих исправлений, то это признается производственным браком. Возникающие потери от брака нужно правильно учесть в бухгалтерии.

Виды брака в производстве:

• исправимый и неисправимый;
• внутренний и внешний.

Учет исправимого брака

Для учета потерь от брака применяется 28 счет бухгалтерского учета.

Если получившийся в процессе производства брак можно исправить, то необходимо определить себестоимость исправления бракованной продукции. Для этого по дебету счета 28 собираются все затраты, вызванные исправлением, это может быть:

• зарплата работников, восстанавливающих бракованную продукцию (проводка Д28 К70), (Д28 К69),
• дополнительные сырье, материалы (Д28 К10) или полуфабрикаты (Д28 К21),
• услуги сторонних организаций (Д28 К60).

Затраты могут быть уменьшены, если с виновного работника, допустившего выпуск бракованной продукции, взимается штраф. Сумма этого штрафа уменьшает потери от брака и отражается по кредиту счета 28 в корреспонденции со счетом, отражающим расчеты с персоналом (проводка Д73 К28). Сумму штрафа может быть удержана из заработной платы виновного работника (проводка Д70 К73) или же работник сам может внести сумму штрафа наличными в кассы (Д50 К73).

После того, как все затраты по исправлению бракованной продукции собраны, и учтены суммы взысканий с виновных работников, потери списываются на себестоимость продукции в дебет счета 20 проводкой Д20 К28.

Проводки:

Учет неисправимого брака

Если бракованную продукцию исправить нет возможности, то брак признается неисправимым. Необходимо, используя , определить фактическую себестоимость бракованной продукции, списать ее в дебет счета 28 проводкой Д28 К20.

Если при ликвидации брака остались какие-то отходы, которые можно в дальнейшем использовать, то они приходуются в дебет счета 10 (Д10 К28).

Если с виновного работника удержано взыскание, то оно отражается проводкой Д73 К28.

Образовавшееся на 28 счете сальдо представляет собой потери от брака, которые в конце месяца необходимо списать на себестоимость продукции проводкой Д20 К28.

Проводки:

Если бракованная продукция выявляется на стадии производства или на самом предприятии (внутренний брак), то бухгалтерский учет следует отражать указанными выше проводками.

Может возникнуть такая ситуация, что брак обнаружился у потребителя в процессе эксплуатации (внешний).

Учет внешнего брака

Он может выявиться значительно позже того месяца, в котором данная продукция произведена. Данный момент вызывает некоторые сложности в учете потерь от брака. Если продукция отгружена покупателю и оказалась бракованной, то списывать ее нужно уже не по производственной себестоимости, а по полной, которая включает в себя помимо производственных затрат также затраты на транспортировку, сборку, монтаж и прочие затраты, связанные с ее реализацией.

Для списания подобного рода затрат в организации может быть создан резерв на гарантийный ремонт и обслуживание. Данный резерв формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При возврате от покупателя бракованных товаров все затраты на производство и продажу (полная себестоимость) собираются по дебету счета 28, после чего списываются за счет сформированного резерва проводкой Д96 К28.

Если же такого резерва не создавалось, и бракованный товар возвращен в том же отчетном периоде, в котором и произведен, то потери от брака списываются на себестоимость продукции (Д20 К28). Если товар возвращается в следующем отчетном периоде, то потери относятся на прочие расходы проводкой Д90/2 К28.

Организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 35400 руб., в том числе НДС 5400. Ее себестоимость составила 20000. Покупатель выявил брак и вернул товар. Вывозила бракованную продукцию организация самостоятельно, расходы на транспортировку составили 2000 руб. Резерв организация не создавала, а продукция возвращена в том же отчетном периоде, в котором и была произведена. Как учесть этот брак в бухгалтерии?

Об учете затрат на производство мы рассказывали в . О том, как в бухучете отражается брак производства, расскажем в этом материале.

Бухгалтерский учет брака в производстве: проводки

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. На счете отражается как неисправимый брак, так и расходы по исправлению брака.

Кредитуется счет 28 на суммы, которые уменьшают потери от брака. К ним относятся стоимость забракованной продукции, которая может быть использована в дальнейшем, суммы, удерживаемые с виновников брака, суммы, которые взыскиваются с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак и т.п., а также суммы потерь от брака.

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Таким образом, выявленный производственный брак отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 28 - Кредит счета 20 «Основное производство»

Эта проводка делается, если выявлен брак в основном производстве.

Однако при учете брака в производстве проводки, отражающие его появление, могут быть не только с кредита счета 20, но и с кредита иных счетов. К примеру, если брак выявлен в подразделении вспомогательного производства, бухгалтерская запись будет такая:

Дебет счета 28 - Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

А если выявлен брак в обслуживающем производстве, проводка должна быть следующая:

Дебет счета 28 - Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Расходы по исправлению брака отражаются также по дебету счета 28 с кредита различных счетов в зависимости от вида расходов:

Дебет счета 28 - Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Списание брака в производстве: проводки

Представим в таблице основные бухгалтерские записи по списанию брака в производстве:

Акт списания брака на производстве

Унифицированной формы акта на списание брака в производстве нет. Организация с учетом своей специфики может самостоятельно разработать форму такого акта и закрепить ее в

ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ БРАКОМ В ПРОИЗВОДСТВЕ

Браком в производстве считается продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление.

К статье "Потери от брака" относятся:

Стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т.п.), некачественно выполненных работ, услуг;
- стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного производства, испорченных при наладке оборудования, в пределах норм, установленных на эти цели;
- затраты на исправление брака.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считается продукция (изделия) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательный брак - это продукция (изделия) и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется:

На внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателю (потребителям) или до сдачи работ заказчику;
- внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

К производственному браку можно отнести продукцию по дефектам производственного характера, т.е. возникшего при выполнении технологических операций по изготовлению изделия.

При этом не имеет значения, где обнаружены эти дефекты: в производственных цехах, на складе готовой продукции или у покупателя.

РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ БРАКА

Себестоимость внутреннего окончательного брака

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляют по фактическим затратам по всем статьям расходов, включаемым в себестоимость продукции в соответствии с п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

По общему правилу себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам (п. 9 Инструкции № 102).

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, расходов на оплату труда производственных рабочих, начисленной за исправление брака, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, а также соответствующей доли общепроизводственных расходов. Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, подвергавшихся исправлению, не включают в потери по исправлению брака.

Пример 1

В швейном цехе при межоперационной утюжке полуфабриката - пальто женского допущен ожог передней половинки рукава.

Допущенный брак можно исправить, произведя подкрой и замену испорченной детали пальто.

В данном случае расходами на исправление брака будут:

- стоимость материала, использованного на подкрой испорченной детали;
- заработная плата рабочих, производивших подкрой детали, а также выполнивших работы по распорке рукава и притачиванию подкроенной детали, разутюживанию шва притачивания;
- начисления на заработную плату.

В данном случае расходы на исправление брака могут быть уменьшены, если деталь пальто с ожогом пригодна для использования на подкрой других мелких деталей. К примеру, передняя половинка рукава может быть использована на подкрой клапана, подзоров, обтачек и т.п., на которых имеются текстильные или иные пороки, возникшие в силу технологических особенностей процесса раскроя или пошива.

Себестоимость внешнего брака

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий, работ), окончательно забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими в связи с приобретением этой продукции, а также из расходов по исправлению, замене и транспортировке названной продукции.

Пример 2

Предприятие осуществляет пошив платьев-халатов женских. У покупателя при приемке товара установлено, что на ряде изделий нет пуговиц, а также в некоторых изделиях пуговицы пришиты на местах, не соответствующим петлям.

Такой брак можно исправить на месте у покупателя. Для его исправления был командирован работник организации, который устранил обнаруженные дефекты.

Потери от брака в данном случае будут складываться из суммы командировочных расходов, оплаченных работнику, его заработной платы, сохраняемой за дни командировки, всех установленных начислений на эту заработную плату, а также пуговиц и ниток, использованных на устранение дефектов.

ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА

Потери от брака включают в себестоимость тех видов продукции, работ и услуг, по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем периоде. Если аналогичная продукция (изделие) не производилась, то потери от внешнего брака распределяют между выпущенной продукцией в порядке, установленном учетной политикой.

Отнесение потерь от брака на незавершенное производство не допускается. Исключение может быть в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что указанные потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

При расчете размера потерь от брака учитывают только прямой действительный ущерб. Неполученные доходы не учитываются. Под прямым действительным ущербом понимаются утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние выплаты.

Если предприятием произведен расчет потерь от брака, то это не означает, что все эти потери можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывать их при налогообложении прибыли.

При обнаружении брака в первую очередь необходимо установить виновных в его возникновении (при их наличии). Рассчитав сумму потерь от брака, следует предъявить ее для возмещения тому лицу, по чьей вине он допущен. Потери от брака взыскивают с работников организации с учетом норм ст. 400 Трудового кодекса РБ .

При отражении в бухгалтерском учетепотерь от брака продукции следует руководствоваться типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 .

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 "Брак в производстве".

По дебету счета 28 отражают затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на его исправление и др.).

По кредиту счета 28 отражают суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, и др.).

Аналитический учет по счету 28 необходимо вести по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновным лицам.

Стоимость материалов, использованных на замену бракованных деталей и исправление брака, включают в сумму производственного брака и отражают в учете бухгалтерской записью:

Д-т 28 - К-т 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

Если в случае исправления брака или в случае неисправимого брака образуются материалы, которые могут быть использованы или реализованы на сторону, их принятие на учет следует отразить записью:

Д-т 10-6 "Прочие материалы" - К-т 28.

Учтенные на счете 28 потери списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и отражают в бухгалтерском учете записями:

Д-т 20 "Основное производство", 23, 29 - К-т 28 - при отсутствии или неустановлении виновных лиц;

Д-т 70 - К-т 28 - если брак списывается за счет виновных лиц, причинивших ущерб.

В возникшем браке работники могут быть признаны виновными частично. В таком случае сумма потерь списывается за счет виновных лиц частично, а оставшаяся сумма - на себестоимость.

В ряде случаев исправлять обнаруженный брак экономически нецелесообразно, а более выгодно произвести уценку бракованной продукции до цены возможной реализации. Кроме того, на практике имеют место ситуации, когда готовая продукция по качеству не соответствует требованиям нормативно-технической документации, но она может быть использована по прямому назначению. В таких случаях целесообразно не уничтожать товар (сдавать в утиль), а произвести его уценку до цены возможной реализации.

Пример 3

Покупателю в январе отгружено 100 ед. костюмов по цене 120,0 тыс. руб. на сумму 12 000 тыс. руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 2 000 тыс. руб.

При приемке спецодежды по качеству покупатель установил, что детали одежды имеют разнооттеночность ткани, которая в сортных готовых изделиях не допускается.

При разбраковке 15 костюмов признаны не соответствующими требованиям нормативно-технической документации по качеству. Бракованные костюмы в феврале возвращены производителю.

Фактическая себестоимость единицы данной продукции составляла 80 тыс. руб.

В январе в бухгалтерском учете были сделаны записи:

Д-т 43 - К-т 20 - 8 000 тыс. руб.
- приняты на склад готовой продукции 100 ед. костюмов по фактической себестоимости;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К-т 90-1 (субсчет "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг") - 12 000 тыс. руб.
- отражена выручка от реализации костюмов;

Д-т 90-4 (субсчет "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг") - К-т 43 - 8 000 тыс. руб.
- отражена фактическая себестоимость реализованной продукции;

Д-т 90-2 (субсчет "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг") - К-т 68-2 (субсчет "Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг") - 2 000 тыс. руб.
- на сумму НДС, исчисленного по реализации;

Д-т 51 - К-т 62 - 12 000 тыс. руб.
- на сумму оплаты, поступившей от покупателя.

Другие записи (управленческие и прочие расходы, а также финансовый результат) рассматривать не будем, поскольку они производятся в целом за месяц.

В феврале возврат костюмов следует отразить записями:

Д-т 62 - К-т 90-1 - 1 800 тыс. руб. (120 тыс. руб. × 15)
- методом "красное сторно" уменьшена выручка от реализации на основании претензии покупателя;

Д-т 90-2 - К-т 68-2 - 300 тыс. руб.
- методом "красное сторно" уменьшен НДС, исчисленный по реализации;

Д-т 90-4 - К-т 43 - 1 200 (80 × 15) тыс. руб.
- методом "красное сторно" отражена фактическая себестоимость возвращенных костюмов;

Д-т 62 - К-т 51 - 1 800 тыс. руб.
- произведен возврат оплаты покупателям.

Возвращенные изделия не имеют соответствующего товарного вида, но при этом они могут использоваться по своему назначению.

Виновные в браке не установлены, так как при настилании ткани этот дефект выявить было затруднительно.

В феврале произведена уценка костюмов до цены возможной реализации - 60 тыс. за единицу, в т.ч. НДС - 10 тыс. руб. Цена возможной реализации ниже фактической себестоимости.

Поскольку указанные костюмы не соответствуют требованиям нормативно-технической документации, они не могут быть учтены в составе готовой продукции. Их следует учитывать на субсчете 10-6.

В бухгалтерском учете при этом необходимо сделать следующие записи:

Д-т 28 - К-т 43 - 1 200 тыс. руб.
- на фактическую себестоимость бракованной продукции;

Д-т 10-6 - К-т 28 - 750 тыс. руб. (50 тыс. руб. × 15)
- принята на учет бракованная продукция по цене возможной реализации (без учета НДС);

Д-т 20 - К-т 28 - 450 тыс. руб.
- списаны на себестоимость потери от брака;

Д-т 50, 51, 62 - К-т 90-7 - 900 тыс. руб. (60 тыс. руб. × 15)
- отражена в составе прочих доходов выручка от реализации уцененных костюмов;

Д-т 90-8 (субсчет "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности") - К-т 68-2
- исчислен НДС от выручки по реализации уцененных костюмов;

Д-т 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности" - К-т 10-6 - 750 тыс. руб.
- списана учетная стоимость уцененных костюмов.

Справочно: наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т.п. учитывают на субсчете 10-6 "Прочие материалы".

ПОРЧА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА СКЛАДЕ НЕ ДОЛЖНА ОТРАЖАТЬСЯ В СОСТАВЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО БРАКА

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком оценки. Такое определение содержится в п. 3.3 государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 52.4.01-2007 "Оценка стоимости объектов гражданских прав. Оценка машин, оборудования, инвентаря, материалов".

Для отражения движения готовых изделий в промышленности предназначен счет 43 "Готовая продукция".

Справочно: ранее можно было руководствоваться определением термина "готовая продукция", которое было дано в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 . Однако с 1 января 2012 г. названная Инструкция утратила силу.

Кроме того, обращаем внимание на дату отражения таких расходов.

В целях налогообложения прибыли они отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.10 п. 3 ст. 129 НК). Списать потери в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, можно только при наличии судебного решения. Поэтому и в целях бухгалтерского учета такие расходы следует учитывать аналогично.

Как видим, неверное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету порчи готовой продукции при ее хранении может привести к значительному искажению затрат. Это, в свою очередь, скажется на правильности определения финансового результата от деятельности организации и соответственно исказит сумму исчисленного налога на прибыль.