Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
• состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
• затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).

Таблица 11.1. Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1
Оплата труда	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Отчисления на социальные нужды	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Материальные затраты	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т. д.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Амортизация	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Прочие затраты	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Полная себестоимость	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
В том числе: переменные расходы постоянные расходы	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

• из-за объема производства продукции;
• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

где З общ - общая сумма затрат на производство продукции;

VBП - объем производства продукции (услуг);

b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.

Таблица 11.2. Затраты на единицу продукции, руб.

	Уровень себестоимости, руб.						Объем
Вид	базовый			текущий			производства, шт.
продукции	Всего	В том числе		Всего	В том числе		базовый	текущий
		перемен- ные	постоян- ные		перемен- ные	постоян- ные
А	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
Б	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
И т. д.

Таблица 11.3. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
базового периода: ∑(VBП i0 ·b i0)+A 0
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ∑(VBП i1 ·b i0) ·I VBП +A 0
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ∑(VBП i1 ·b i0)+A 0
отчетного периода при « базовой величине постоянных затрат: ∑(VBП i1 ·b i1)+A 0
отчетного периода: ∑(VBП i1 ·b i1)+A 1
Изменение затрат

Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (I VBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 - 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 - 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 - 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5 %.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);
• цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов

64 700 - 67 285 = -2 585 тыс. руб.;

б) цен на потребленные ресурсы и услуги

81 510 - 64 700 = +16 810 тыс. руб.

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585: 67 285).

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из табл. 11.1 и рис. 11.3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

11.2. Анализ издержкоемкости продукции

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли произведства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Таблица 11.4. Динамика издержкоемкости произведенной продукции

Год	Анализируемое предприятие		Предприятие-конкурент		В среднем по отрасли
	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
ххх1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
ххх2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
хххЗ	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
ххх4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
ххх5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 11.4).

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции на анализируемом предприятии снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (табл. 11.5).

После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис. 11.4.

Таблица 11.5. Изменение издержкоемкости продукции по элементам затрат

Элементы затрат	Затраты на рубль продукции, коп.
	t 0	t i	+, -
Заработная плата с отчислениями	22,78	21,26	-1,52
Материальные затраты	43,75	45,45	+1,70
Амортизация	7,00	6,98	-0,02
Прочие	8,97	7,56	-1,41
Итого	82,5	81,25	-1,25

Для расчета их влияния можно использовать следующую факторную модель:

Расчет производится способом цепной подстановки поданным табл. 11.3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.

Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции приведен в табл. 11.6. Таблица 11.6. Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции

Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Количество потребленных ресурсов	Цены на ресурсы (услуги)	Отпускные цены на продукцию
ИЕ 0	66 000: 80 000 = 82,50	t 0	t 0	t 0	t 0	t 0
ИЕ УСЛ1	63 675: 76 000 = 83,78	t 1	t 0	t 0	t 0	t 0
ИЕ УСЛ2	67 285: 83 600 = 80,48	t 1	t 1	t 0	t 0	t 0
ИЕ УСЛ3	64 700: 83 600 = 77,39	t 1	t 1	t 1	t 0	t 0
ИЕ УСЛ4	81 510: 83 600 = 97,50	t 1	t 1	t 1	t,	t 0
ИЕ 1	81 510: 100 320 = 81,25	t 1	t 1	t 1	t 1	t 1
ΔИЕ общ = 81,25-82,50 = -1,25; в том числе за счет:

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 11.6, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции: 83,78 - 82,50 = +1,28 коп;

изменения структуры производства: 80,48 - 83,78 = -3,30 коп;
количества потребленных ресурсов 77,39 - 80,48 = -3,09 коп;
роста цен на ресурсы: 97,50 - 77,39 = +20,11 коп;
повышения цен на продукцию: 81,25 - 97,50 = -16,25 коп.

Итого: -1,25 коп.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (табл. 11.7):

ΔП Xi =ΔИЕ Xi ·∑(VPП i1 ·Ц i0)

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли выросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов.

Таблица 11.7. Расчет влияния факторов на изменение
суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции	1,28-80 442/100
Структура продукции	3,30-80 442/100
Ресурсоемкость продукции	3,09-80 442/100
Цены на потребленные ресурсы	20,11-80 442/100
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	16,25-80 442/100
Итого

Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

11.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

где C i - себестоимость единицы i-гo вида продукции;
А i - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;
b i - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;
Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 11.5.

Используя эту модель и данные табл. 11.8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

Таблица 11.8. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем выпуска продукции (VBП), шт.
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.
Себестоимость одного изделия (С), руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет

ΔС обш = С 1 – С 0 = 4 800 - 4 000 = +800 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

ΔС VBП = С усл1 –С 0 = 3 700 - 4 000 = -300 руб.;

б) суммы постоянных затрат

ΔСа= С усл2 - С усл1 = 4 340 - 3 700 = +640 руб.;

в) суммы удельных переменных затрат

ΔС b = С 1 - С усл2 = 4 800 - 4 340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 11.9).

Таблица 11.9. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.		Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.		Переменные затраты на единицу продукции, руб.
Б						2 100
И т. д.

Окончание табл. 11.9

Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.				Изменение себестоимости, руб.
					общее	В том числе за счет
						объема выпуска	постоянных затрат	переменных затрат
Б
И т. д.

После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 11.10).

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Таблица 11.10. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.			Структура затрат, %
Сырье и основные материалы	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Топливо и энергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заработная плата производственных рабочих	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Отчисления на социальные нужды	200	240	+40	5,0	5,0	-
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
Общепроизводственные расходы	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Общехозяйственные расходы	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Потери от брака	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Прочие производственные расходы	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Коммерческие расходы

Показатели эффективного использования материальных ресурсов: материалоёмкость и материалоотдача

При рассмотрении факторов, связанных с использовани­ем предметов труда (материальных ресурсов), особое внима­ние должно быть уделено анализу эффективности их исполь­зования.

Материалоёмкость = стоимость израсходованных материалов / выручка от продаж

Материалоотдача = выручка от продаж /стоимость израсходованных материалов.

Наряду с обобщающими показателями анализируются ча­стные показатели материалоемкости, рассчитываемые по от­дельным видам материальных ресурсов: сырьеемкость, ме­таллоемкость, энергоемкость, емкость покупных материалов, полуфабрикатов и т.д.

Материалоотдача характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материаль­ных ресурсов:

Мо = V тп / МЗ ,

где Мо – материалоотдача;

МЗ - материальные затраты;

Материалоемкость - показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции:

Me = M З / V тп

где Ме – материалоёмкость;

МЗ - материальные затраты;

V тп - объём товарной продукции.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции характеризует величину материальных затрат в полной себестоимости произведенной продукции. Динамика показателя характеризует изменение материалоемкости про­дукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к пла­новой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Данный показатель характеризует, насколько эко­номно используются материалы в производстве, нет ли пере­расхода по сравнению с установленными нормами. О пере­расходе материалов свидетельствует коэффициент более 1, и наоборот.

Эффективность использования отдельных видов матери­альных ресурсов характеризуют частные показатели материа­лоемкости.

Удельная материалоемкость определяется как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу про­дукции к ее оптовой цене.

В процессе анализа изучается уровень и динамика показа­теля материалоемкости продукции. Для этого используются данные формы № 5-з. Определяют причины изменения показателей материалоемкости и материалоотдачи. Определяют влияние показателей на объем производства продукции.

Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов дают такие показатели как материалоёмкость и материалоотдача.

Определим, какое влияние на выручку от продаж оказывают каждый из этих показателей.

Таблица 3

Влияние на выручку от продаж материалоемкости и материалоотдачи

Методом цепных подстановок определим влияние материалоёмкости и стоимости израсходованных материалов на выручку от продаж:

307041/0.1283 =2393149

∆ Выручка от продаж = 2393149-1836206= 556943

В результате увеличения стоимости израсходованных материалов на 71525 тыс. руб. произошло увеличение выручки от продаж на 556943 тыс. руб.

∆ Выручка от продаж = 2499756-2393149= 106607.

Уменьшение материалоёмкости на 5.5 копеек привело к увеличению выручки от продаж на 106607 тыс.руб.

Совокупное влияние составило = 556943+106607 = 663550 тыс. руб.

Влияние факторов на выручку от продаж можно определить и через показатель материалоотдачи.

∆ Выручка от продаж = 71525 * 7.797= 557680

увеличение стоимости израсходованных материалов на 71525 тыс. руб. привело к увеличению выручки от продаж на 557680 тыс. руб.

∆ Выручка от продаж = 307041*0.344 = 105622

Увеличение уровня материалоотдачи на 34.4 копейки увеличило выручку от продаж на 105622 тыс. руб.

Определение резервов снижения себестоимости

Одной из задач анализа себестоимости продукции (работ, услуг) является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а, следовательно, и повышение эффективности производства в целом.

Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.

Величина резервов не постоянна. Она зависит от качества проводимой аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.

Величина резервов по снижению себестоимости определяется по формуле:

Р сн С = Св – Сф = ((3ф – Р сн З + Зд)/

/(Vвп.ф + Р р Vвп)) – (Зф/Vвп.ф)

где: Р сн С – резерв снижения себестоимости;

Св, Сф – соответственно возможный и фактический уровни

себестоимости изделия;

Зф – затраты фактические;

Р сн З – резерв снижения затрат;

Зд – затраты дополнительные, необходимые для освоения резервов

увеличения выпуска продукции;

Vвп.ф – фактический объем выпуска продукции;

Р р Vвп – резерв роста объема выпуска продукции.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расхода за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые способствуют экономии сырья, материалов, энергии, зарплаты и т.д. К организационно-техническим мероприятиям относят улучшение организации производства и труда, внедрение прогрессивной технологии.

Экономию затрат по заработной плате за счет организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:

Р сн ЗП = (Те1 – Те0) * Зпл.ч * Vвп.пл

где: Р сн ЗП – резерв снижения затрат по заработной плате;

Те0, Те1 – трудоемкость единицы изделия соответственно до внедрения

и после внедрения соответствующих мероприятий;

Зпл.ч – уровень среднечасовой заработной платы на планируемый

Vвп.пл – планируемый объем выпуска продукции.

При определении экономии по зарплате следует учитывать то, что в зарплату должны быть включены отчисления во внебюджетные фонды, это увеличивает сумму экономии.

Резерв снижения материальных затрат на запланированный выпуск продукции за счет внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:

Р сн МЗ = (Рм 1 – Рм 0) * Vвп.пл * Zпл

где: Р сн МЗ – резерв снижения материальных затрат;

Рм 0, Рм 1 – расход материалов на единицу продукции соответственно

до и после внедрения мероприятий;

Zпл – плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в аренду, списания ненужных, лишних, не используемых зданий, оборудования, определяют по формуле:

Р сн А = ∑(Р сн ОФ х На)

где: Р сн А – резерв снижения за счет амортизации;

Р сн ОФ – в уменьшения первоначальной стоимости;

На - норма амортизации.

Резерв экономии накладных расходов осуществляется факторным способом по каждой статье затрат. По каждой определяется отклонение от плановых затрат, которое является экономии накладных расходов. Особое внимание уделить тем статьям затрат, которые нормируются: командировочные, представительские расходы.

Освоение резервов увеличения выпуска продукции требует дополнительных затрат, которые подсчитываются отдельно по каждому виду. К ним относятся затраты на зарплату, расход сырья, материалов, топлива, комплектующих и других переменных затрат на дополнительный выпуск продукции. Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции определенного вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

Зд = РрVвпi * Viф

где: Зд – дополнительные затраты;

РрVвпi - резерв увеличения выпуска продукции;

Viф – переменные затраты i-го ресурса по факту.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции и по каждому организационно-техническому мероприятию.

Заключение

Процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам деятельности. Учет таких расходов, исходя из предмета деятельности организации, дает возможность получить информацию для различных целей. С одной стороны, эта информация необходима для формирования финансового результата деятельности организации, который определяется на основе показателей себестоимости произведенной и проданной продукции, с другой - она предназначена для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности. Планирование, контроль, управление, а вместе с тем и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции является одним из емких участков менеджмента любого предприятия. Значительную часть себестоимости продукции составляют материальные затраты.

Анализ материальных затрат выполняет следующие задачи:

– контроль за соблюдением установленных норм расход материала (прогрессивность норм расхода материалов);

– выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;

– определение путей экономии материальных ресурсов

Анализ материальных затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продук­ции, является важным участком аналитической деятельности на предприятии. Он нацелен на выявление внутрихозяйственных ре­зервов их снижения, причин и факторов, повлиявших на возник­новение отклонений от плановых (нормативных) значений.

Анализ необходимо проводить как сравнительный, для оценки динамики изменений и выявления перерасхода, так и факторный, для выявления причин, вызвавших эти отклонения, а так же для выявления резервов снижения себестоимости продукции. В ходе анализа важно не только установить величину отклонений, но и выявить меру ответственности производственных, линейных и функциональных подразделений за возникновение перерасходов, для чего необходимо разрабатывать по каждому из них бюджеты расходования ресурсов предприятия и проводить на регулярной основе оценку их исполнения. Это позволит усилить адресный характер анализа и контроля и во многом бу­дет способствовать повышению эффективности хозяйствова­ния, достижению более высоких показателей прибыли и рен­табельности продукции.

Важным моментом анализа является поиск резервов снижения себестоимости продукции. Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер должен уделять особое внимание значению анализа и управления себестоимостью продукции, путем его всестороннего изучения.

Список использованной литературы.

Богдановская Л.А. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Л.А. Богдановская. – М.: Инфра-М, 2007.

Борисов Л.А. Анализ финансового состояния предприятия / Л.А Борисов. – М.: Аудитор, 2007.

Булатов А.С. Экономика / А.С. Булатова. - М.: Издательство БЕК, 2006.

Глинский Ю.В. Новые методы управленческого учета // Финансовая газета.- М.: Печать, 2006.- №52.

Друри К.Б. Введение в управленческий и производственный учет / К.Б. Друри. – М.: ЮНИТИ, 2007.

Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия / Н.Л. Зайцев. – М.: Инфра-М, 2007.

Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях / В.Э. Керимов. - М.: Издательский Дом «Дашков и Ко», 2007.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2007.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2007.

Табурчак П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / П.П. Табурчак – М.: Феникс, 2006.

Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А.И. Алексеева – М.: Финансы и статистика, 2006.

продукции 22 2.3. Анализ эффективности использования затрат...

1. Анализ себестоимости продукции (19)

   Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

   ...) и расходов связанных с реализацией продукции . Проведем факторный анализ себестоимости продукции на ООО «Синтезлок» Факторная модель С/с = ФОТ+МЗ...

В первую очередь определимся с понятиями, которые неоднократно встречаются в экономической литературе это «издержки», «расходы» и «затраты», причем в практике между этими понятиями не делается никакого различия.

Издержки - термин, чаще всего встречающийся в экономтеории. Согласно классическому взгляду, изучение издержек основывается на факте редкости ресурсов и наличия большого числа альтернативных направлений их использования, т.е. на принципе «ограниченные ресурсы - неограниченные потребности». Отсюда, экономические издержки - все платежи предприятия, необходимые для того, чтобы привлечь и удержать в пределах данного направления деятельности ресурсы, к которым относятся труд, земля, капитал, предпринимательские способности.

Анализ себестоимости продукции проводят по следующим основным направлениям:

Отметим что, значительных различий между понятиями затраты и расходы нет, и нередко одно из этих понятий определяется через другое. Однако для целей бухгалтерского учета в российском законодательстве дается определение расходов предприятия.

Перечень статей затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определен ст. 253 гл. 25 НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. Эти нормативные акты вместе с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости являются общеметодологическими нормативными документами, регламентирующими порядок и условия формирования себестоимости на предприятиях всех отраслей экономики.

Положением о составе затрат (ПБУ 10/99) определено, что себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Затраты организации группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов:

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации.

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации.

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В практике планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости также различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

Объектами анализа себестоимости являются следующие показатели:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
• затраты по центрам ответственности.

Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения

В себестоимость включают все затраты предприятия на производство и реализацию продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

Показателями характеризующими себестоимость являются:

сумма производственных затрат по их видам, на основе этого показателя можно определить объем произведенных затрат, их динамику за ряд лет и дать количественную оценку их изменения;

структура затрат. Изучая изменение структуры затрат, можно принять управленческие решения по дальнейшему улучшению структуры производимых затрат и повышению их эффективности;

динамика затрат, она показывает изменение суммы и уровня статей затрат по сравнению с прошлым или базисным периодом. Динамика затрат определяется такими показателями, как абсолютное и относительное отклонение, темпы роста и прироста;

абсолютное и относительное отклонения затрат по сравнению с данными бизнес-плана и базисного периода, т.е. сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.

В процессе анализа динамики и структуры себестоимости продукции выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход (экономия) и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Путем сопоставления удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

Анализ затрат на рубль товарной продукции (уровень затрат)

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который обезличено отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении, без разграничения ее по конкретным видам. Показатель широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Показатель рассчитывается для определения эффективности затрат, их динамики и для расчета относительного отклонения (экономии или перерасхода) затрат. Уровень затрат определяется как отношение затрат от основной деятельности к выручке по следующей формуле:

Уровень затрат = Затраты по основной деятельности / Выручка

Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Величина материальных затрат и ее изменение в процессе производства и реализации продукции зависит от множества факторов внешнего и внутреннего характера, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретных видов продуктов.

Анализируя обеспеченность предприятия материальными ресурсами , необходимо учитывать действие факторов, которые могут оказать сильное влияние на виды, количество и качество ресурсов. К ним следует отнести:

технические факторы : технологию и производственный процесс, тип машин и оборудования, производственную мощность, объем производства и др.;

финансово-экономические : объем производства, выпуска и продажи продукции, производительность труда, уровень квалификации, уровень качества продукции, конкурентную борьбу за материалы, товары, услуги;

социально-экономические : социальную и культурную среду, социально-экономическую инфраструктуру.

Анализ расходов на оплату труда необходимо начинать со сравнения фактической величины с плановыми данными. Далее следует расчленить итоговые показатели на составные элементы, т.е. выполнить анализ по видам и формам оплаты труда, выявить степень применения наиболее прогрессивных и эффективных на анализируемый период видов оплаты. Затем найти факторы, повлиявшие на изменение величины основной заработной платы производственных рабочих, т.е. провести факторный анализ.

Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты - затраты, возникновение которых не имеет непосредственной связи с объектом. К таким затратам можно отнести, к примеру: затраты на содержание административного здания, на техническое обслуживание, оплата труда административно-управленческого и хозяйственно-обслуживающего персонала.

Анализ косвенных расходов производится путем сравнения фактической их величины в динамике за несколько лет, а так же с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

Основные методические приемы анализа и диагностики себестоимости отдельных изделий

Анализ и диагностику себестоимости единицы продукции необходимо выполнять:

для анализа показателей с целью определения оптимального варианта выпуска отдельных изделий с позиций потребностей рынка и возможностей предприятия с использованием системы «директ-костинг », где базой является раздельный способ учета затрат;

для диагностики эффективности затрат на производство продукции, для определения динамики себестоимости изделий, расчета ее рациональной цены с позиций рынка и производства, изыскания возможностей снижения затрат как основного фактора увеличения прибыли и роста рентабельности, где основой для аналитических расчетов должен быть учет затрат по полной себестоимости.

При анализе себестоимости единицы продукции вначале дается оценка себестоимости отдельных изделий в сравнении с предшествующим периодом и с плановыми затратами. Используется показатель уровня рентабельности изделий. Затем выполняется тщательный анализ отдельных изделий по статьям калькуляции в целом и с учетом раскрытия отдельных затрат в прямых статьях затрат. Такой полный, развернутый анализ позволит определить возможности конкурентоспособности изделия на рынке и пути его оптимальной продажи.

Основой анализа себестоимости единицы продукции является отчетная калькуляция, в которой находят свое отражение плановые отчетные данные по изделию в целом и отдельным его частям: деталям, узлам-комплектам.

Отчетная калькуляция должна соответствовать плановой по формам и статьям, действующих в организации.

Основными задачами анализа и оценки отчетных калькуляций являются:

• определение отклонений от плана по каждой статье затрат;
• выявление и изучение факторов образовавшихся отклонений;
• изыскание резервов и определение мер, обеспечивающих снижение себестоимости отдельных изделий.

Анализируя калькуляции отдельных изделий, важно использовать данные анализа затрат на производство и себестоимости всей выпущенной продукции. Это сократит аналитическую работу и обогатит ее результаты.

После общей оценки необходимо определить влияние на себестоимость изделия отклонений цен на сырье и материалы, изменений объема производства отдельных изделий, их конструкции и т.п., и только после этого можно приступить к постатейному анализу калькуляций. Сравнение ведется с планом и предшествующим периодом, как правило, за несколько лет.

Отметим что, анализ показателей себестоимости рекомендуется проводить ежемесячно (ежеквартально) нарастающим итогом с начала года, а также в целом за год.

В общем виде примерная структура отчета анализа и диагностики себестоимости выглядит следующим образом:

1. Резюме.

2. Анализ существующей структуры себестоимости.

3. Анализ отклонений план-факт.

4. Описание существующей процедуры калькулирования плановой себестоимости.

5. Описание существующей процедуры калькулирования фактической себестоимости.

6. Описание погрешностей: разделения на переменные и постоянные, план-факт.

8. Приложения:
8.1. Существующая структура себестоимости компании в разрезе подразделений и статей затрат.
8.2. Существующая процедура калькулирования затрат на примере.
8.3. Расчет погрешности на примере.
8.4. Расчет погрешности при ценообразовании и планировании затрат.

При анализе себестоимости можно предусмотреть использование форм указанных в Методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии (утв. Роскомметаллургией 07.12.1993).

Список литературы:

1. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009.
2. Абрютина М.С. Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. - М.: «Дело и сервис», 2008.

«Просела» прибыль бизнеса и вы задумались, какие расходы сократить? Принять взвешенное решение поможет факторный анализ себестоимости продукции. В статье найдете пять подходов, подсказки про то, на какие изменения в цифрах обращать внимание прежде всего, и Excel-модель, которая сделает рутинные расчеты за вас.

Факторный анализ себестоимости продукции – способ разложить изменение расходов по обычным видам деятельности на отдельные элементы и выявить негативные тенденции их неоправданного повышения.

Раскладка на составляющие делается по-разному. Все зависит от выбранной факторной модели, от имеющихся в наличии данных и даже от объема времени, которым располагает специалист. Рассмотрим разные пять вариантов проведения такого анализа, а также выводы, которые можно получить на его основе.

Рисунок 1. Факторный анализ себестоимости продукции: формулы

Методика №1: факторный анализ себестоимости реализованной продукции по видам расходов

Особенность 2. Это факторный анализ полной себестоимости реализованной продукции. Полная себестоимость предполагает включение не только затрат на производство, но также расходов на сбыт и управление. При этом речь идет о той части продукции, которая реализована. Значит, в рассмотрение берутся только затраты, ставшие расходом.

Особенность 3. Данная формула – некий аналог записи Полная себестоимость = Основные затраты + Накладные затраты . К основной составляющей относится себестоимость продаж, а к накладным – коммерческие и управленческие расходы. Из этого следует важный вывод: рост накладных расходов не должен опережать основные. Иначе непроизводительная часть в составе себестоимости будет занимать все больший удельный вес. Кроме того, разумно проводить сравнение темпа роста каждой из частей расходов с темпом роста выручки. В идеале она должна прирастать быстрее их всех. В крайнем случае, когда продажи падают, – снижаться медленнее.

Особенность 4. Иногда в отчете о финансовых результатах коммерческие и управленческие расходы не выделяют в самостоятельные строки. Причина – в организации принято решение не показывать такие расходы отдельно. Если дело обстоит именно так, то применить данную факторную модель не получится.

Посмотрим, как работает формула на примере. Расчеты выполним по данным отчета о финансовых результатах ПАО «Саратовский нефтеперерабатывающий завод» (ПАО «Саратовский НПЗ») за 2018 год.

Закрепите правила факторного анализа себестоимости выпускаемой продукции во внутреннем регламенте. Дополните его факторами, которые влияют на совокупные затраты, приведите формулы и примеры расчета. .

Таблица 1. Факторный анализ себестоимости реализованной продукции по видам расходов для ПАО «Саратовский НПЗ», млн руб.

Показатель			Темп роста, %
1. Факторы
1.1. себестоимость продаж (2120 ОФР)
1.2. коммерческие расходы (2210 ОФР)
1.3. управленческие расходы (2220 ОФР)
2 Результат
2.1. совокупная себестоимость реализованной продукции (1.1 + 1.2 + 1.3)
			Удельный вес, %
3.1. себестоимости продаж (изменение по строке 1.1)
3.2. коммерческих расходов (изменение по строке 1.2)
3.3. управленческих расходов (изменение по строке 1.3)
4. Общее влияние факторов

Результаты анализа: когда факторы в формуле модели связаны через знак «+», как в данном случае, то расчет их влияния делается просто. Можно не использовать метод цепных подстановок, ведь влияние равно изменению каждого показателя. Если из значений факторов 2018 г. вычесть величины за 2017 г., вы получите искомую величину по строкам 3.1 – 3.3.

Полученные цифры говорят о том, что совокупная себестоимость реализованной продукции в 2018 г. выросла на 85,05 процентов за счет увеличения себестоимости продаж и на 14,92 процентов – по причине роста управленческих расходов. Хотя доля расходов на управление в общем изменении себестоимости – не столь значима, однако должен тревожить ее темп роста. Он равен 108,65 процентов, что более, чем в два раза выше роста себестоимости продаж (103,13 процента). Это та самая накладная составляющая. Она не имеет в себе производственной основы, но тянет расходы вверх, а прибыль вниз. Пока ситуация с управленческими расходами – не критична. Ведь выручка в 2018 г. выросла значительнее – на 13,96 процентов. Однако именно эта часть себестоимости реализованной продукции должна стать объектом пристального внимания.

Методика №2: факторный анализ себестоимости произведенной продукции по элементам затрат

Особенность 1. Это тоже аддитивная факторная модель. Связь между факторами – через сложение. Значит, влияние по ним оценим, как изменение каждого показателя из правой части формулы.

Особенность 2. Главное отличие от предыдущего подхода: анализируется себестоимость произведенной, а не проданной продукции. Речь идет о затратах, часть из которых, возможно, никак не повлияла на финансовый результат отчетного периода, потому что не стала расходом. Так будет всегда, если у организации по итогам месяца формируется незавершенное производство и/или часть произведенной продукции остается лежать на складе, как непроданная.

Особенность 3. Для большинства производственных организаций на первом месте по удельному весу в себестоимости находятся материальные затраты. Далее следуют оплата труда с отчислениями, амортизация и только потом – прочая составляющая.

Часто прочие затраты оказываются больше амортизации. Все зависит от того, сколько объектов у организации находится в собственности, сколько – в операционной аренде, а также велика ли фондоемкость деятельности. Но если ситуация такова, что прочие затраты по сумме да еще и по темпу роста перегнали не только амортизацию, но и зарплату с отчислениями, то нужен самый тщательный контроль за ситуацией.

Проведите углубленный анализ прочих затрат. Для этого по учетным регистрам предприятия посмотрите, что именно формирует значимые суммы. Особенно внимательно отнеситесь к услугам сторонних организаций: консультационным, информационным, маркетинговым. Через них в расходы часто закрываются завышенные и даже фиктивные суммы. И именно к ним у налоговиков больше всего подозрений в ходе проверки правильности начисления налога на прибыль.

Особенность 4. Когда принимаете управленческие решения по итогам факторного анализа себестоимости, учитывайте, что из всех элементов затрат оптимизации и/или сокращению сложнее всего поддается амортизация.

Не смотря на то, что нормативные документы разрешают применять разные методы начисления амортизации, на деле чаще всего используется один – линейный. Причина в том, что он обеспечивает минимальные расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета для организаций на общем режиме налогообложения. А потому позволяет избежать мороки с формированием отложенных налоговых активов и обязательств. Кроме того, если организация уже однажды выбрала метод начисления амортизации для какой-либо группы объектов, например машин и оборудования, то изменить его для уже функционирующих объектов нельзя по правилам Положения по бухгалтерскому учету 6/01.

Особенность 5. В части материальных затрат и оплаты труда есть свои два фактора, которые определяют их величину: количество потребленного ресурса и его цена. Значит, факторную модель можно усложнить, если ввести дополнительные параметры. Тогда она примет следующий вид:

Совокупная себестоимость произведенной продукции = ∑ Материальные затраты по конкретной номенклатурной позиции × Средняя стоимость материалов данного вида + ∑ Количество труда, затраченного работниками определенной квалификации × Средняя зарплата этих работников + Социальные отчисления + Амортизация + Прочие затраты на производство, сбыт и управление.

Для расчетов по этой формуле потребуются дополнительные данные, а значит, дополнительное время тех, кто будет их готовить. Уйти от этого и по-простому оценить влияние изменения материальных затрат и оплаты труда на экономию/перерасход в себестоимости можно, если применить следующие формулы:

±Экономия/перерасход по материальным затратам = Материальные затраты отчетного периода – Материальные затраты прошлого периода × Темп роста объема произведенной продукции

±Экономия/перерасход по оплате труда с отчислениями = Оплата труда и отчисления с нее отчетного периода – Оплата труда и отчисления с нее прошлого периода × Темп роста объема произведенной продукции

Применим формулы на практике и проанализируем себестоимость произведенной продукции для ПАО «Саратовский НПЗ». Поскольку из-за специфики деятельности у него нет остатков незавершенного производства и готовой продукции, то себестоимость произведенной и проданной продукции равны.

Таблица 2. Факторный анализ себестоимости произведенной продукции по элементам затрат и расчет экономии/перерасхода для ПАО «Саратовский НПЗ», млн руб.

Показатель			Темп роста, %
1. Факторы (информация из пояснений к ББ и ОФР)
1.1. материальные затраты
1.2. затраты на оплату труда и социальные отчисления
1.3. амортизация
1.4. прочие затраты на производство, сбыт и управление
2. Результат
2.1. совокупная себестоимость произведенной продукции (1.1 + 1.2 + 1.3 +1.4)
3. Влияние факторов на результат			Удельный вес, %
3.1. материальных затрат (изменение по строке 1.1)
3.2. затрат на оплату труда и социальных отчислений (изменение по строке 1.2)
3.3. амортизации (изменение по строке 1.3)
3.4. прочих затрат на производство, сбыт и управление (изменение по строке 1.4)
4. Общее влияние факторов

Результаты анализа: Перерасход по материальным затратам = 2 851,81 – 2 495,92 × 1,0346 = 269,53 млн руб. Экономия по оплате труда с отчислениями = 1 887,02 – 1 884,27 × 1,0346 = - 62,44 млн руб.

С точки зрения элементов затрат, в изменении себестоимости у предприятия есть серьезные диспропорции. Положительный момент – сокращение прочей составляющей. Благодаря нему себестоимость сократилась на 195,01 млн руб. Также положительно расценим увеличение амортизации, хотя оно и привело к росту затрат. Причина – массовый ввод в эксплуатацию новых основных средств в 2017 и в 2018 гг. Для производственных предприятий приобретение машин, оборудования, транспортных средств – показатель развития.

Неоднозначная ситуация с материальными затратами и оплатой труда. Рост первых обусловил увеличение себестоимости на 355,89 млн руб. То, что такой их рост не подкреплен соответствующим увеличением объема производства, показывает перерасход в сумме 269,53 млн руб. По данным одной финансовой отчетности нельзя судить о причинах. Но можно точно сказать, что это повод для детального анализа.

Зарплата практически не растет. Прирост зарплаты вместе с отчислениями на 0,15 процентов дал прирост по объему производства на 3,46 процентов и по выручке на 13,96 процентов, что привело к экономии в сумме 62,44 млн руб. Однако вопрос: та ли это экономия, которой компании нужно добиваться любой ценой. Если произошла оптимизация в части загруженности сотрудников, то да. Если просто не индексировали зарплату, то нет.

Методика №3: факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции в разрезе калькуляционных статей затрат

Дебет 20 Кредит 26

Прочие производственные затраты

Дебет 20 Кредит 23, 29, 71, 97 и т.д.

Методика №4: факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции в разрезе переменных и постоянных затрат

Особенность 1. В основе подхода – смешанная мультипликативно - аддитивная факторная модель. Для анализа по ней будем использовать метод цепных подстановок.

Особенность 2. Формула применима только к продукции отдельного вида и не подойдет к совокупной себестоимости по предприятию в целом. Это так, потому что переменные затраты для каждого вида продукции – свои. Найти некое среднее не получится, к тому же – бессмысленно.

Особенность 3. Наибольшая трудность подхода – корректно разделить затраты на постоянные и переменные. Для этого надо углубиться в их суть и выявить те, которые зависят от объема производства или продаж (для затрат на сбыт), и те, у которых такой зависимости нет. Поможет либо калькуляция, либо бухгалтерские учетные регистры, например, все тот же анализ счета 20. Но надо понимать, что потребуется тщательный анализ даже внутри видов затрат. Например, амортизация – не всегда постоянный компонент. Она будет переменной составляющей, если для ее начисления используется пропорциональный метод.

Особенность 4. Еще одна проблема подхода – разделить постоянные затраты по видам продукции. Допустим, предприятие выпускает десять номенклатурных позиций продукта. Для корректного анализа по формуле потребуется распределить постоянные затраты между ними. Если на предприятии применяется вариант директ - костинга , то разделение уже фактически сделано. Когда ничего такого нет, нужно выбрать вариант распределения и сделать его «в ручном режиме».

Рассмотрим данный подход на условном примере. Предположим, что предприятие выпускает два вида продукции.

Таблица 4. Исходные данные

Показатель	I месяц (0)	II месяц (1)	Отклонение
1. Продукт А
1.1. Объем производства, ед.
1.2. Переменные затраты на единицу, тыс. р.
1.3. Постоянные затраты, тыс. р.
1.4. Совокупные затраты, тыс. р. (1.1 × 1.2 + 1.3)
2. Продукт B
2.1. Объем производства, ед.
2.2. Переменные затраты на единицу, тыс. р.
2.3. Постоянные затраты, тыс. р.
2.4. Совокупные затраты, тыс. р. (2.1 × 2.2 + 2.3)

По методу цепных подстановок рассчитаем влияние трех факторов:

• объема производства (ОП);
• переменных затрат на единицу (ПЗ ед.);
• постоянных затрат (ПостЗ).

Формулы для оценки влияния на совокупные затраты (СЗ) будут такими:

∆ СЗ (ОП) = (ОП 1 × ПЗ ед. 0 + ПостЗ 0) – (ОП 0 × ПЗ ед. 0 + ПостЗ 0)

∆ СЗ (ПЗ ед.) = (ОП 1 × ПЗ ед. 1 + ПостЗ 0) – (ОП 1 × ПЗ ед. 0 + ПостЗ 0)

∆ СЗ (ПостЗ) = (ОП 1 × ПЗ ед. 1 + ПостЗ 1) – (ОП 1 × ПЗ ед. 1 + ПостЗ 0)

Таблица 5. Влияние факторов на себестоимость произведенной продукции по видам

Фактор	Сумма влияния, тыс. руб.
1 Продукт А
1.4 Итого изменение СЗ
2 Продукт B
2.4 Итого изменение СЗ
3 Суммарно по продуктам А и В
3.1 ОП (1.1 + 2.1)
3.2 ПЗ ед. (1.2 + 2.2)
3.3 ПостЗ (1.3 + 2.3)
3.4 Суммарное изменение СЗ

Методика №5: факторный анализ себестоимости единицы продукции

Формул для проведения такого факторного анализа – несколько. Одна из них – это предыдущая, но с небольшой модификацией. Если в ней и левую, и правую части разделить на объем производства в натуральных показателях, то получится себестоимость единицы продукции и новая факторная модель.

Характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

Объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

Исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

Обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

Содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

Выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации. Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

Анализ себестоимости продукции включает в себя:

1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

3. Анализ влияния на себестоимость прямых материальных затрат.

4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат.

5. Анализ комплексных статей себестоимости.

Анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям. Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции.

Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

Анализ затрат на рубль товарной продукции. В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это - наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• изменение структуры выпущенной продукции;
• изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• изменение оптовых цен на продукцию.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле:

ΔZстр = Σqф*Sп / Σqф*Cп - Σqп*Sп / Σqп*Cп,

где qф и qп - количество изделий (фактическое и плановое);

Sп - плановая себестоимость единицы изделия;

Cф и Cп - плановая оптовая цена единицы изделия;

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле:

ΔZуз = Σqф*S`ф / Σqф*Cп - Σqп*Sп / Σqп*Cп,

где S`ф - фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:

ΔZценматрес = Σqф*Sф / Σqф*Cп - Σqп*S`ф / Σqп*Cп,

где Sф - фактическая себестоимость единицы изделия.

Влияние последнего фактора - изменения оптовых цен на продукцию определяется по формуле:

ΔZценпрод = Σqф*Sф / Σqф*Cф - Σqп*Sф / Σqп*Cп,

где Cф - фактическая оптовая цена единицы изделия.

Анализ влияния на себестоимость прямых материальных затрат. Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

Выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

Выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям.

Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат. Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости продукции; удельный вес ее особенно велик в большинстве отраслей добывающей промышленности, а также в машиностроении. В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только зарплата производственных рабочих. Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготоовительных расходов. Зарплата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

От выполнения плана производства зависят прямо или косвенно зарплата рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые из фонда заработной платы (премии, выплачиваемые из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Другие слагаемые фонда зарплаты зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы. Поэтому анализ зарплаты проводится в 2-х направления: 1) анализ фонда зарплаты как элемента затрат на производство; 2) анализ зарплаты в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи - зарплата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по фонду зарплаты отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости продукции.

Перед началом анализа использования фонда зарплаты важно проанализировать обоснованность его плановой величины. Конкретная методика такого анализа будет зависеть от принятого на предприятии способа планирования фонда заработной платы. Кроме того, при планировании фонда заработной платы и контроле за его расходованием обязательно проверяется соблюдение запланированного соотношения между темпами роста среднего заработка (включая выплаты из фонда потребления) и производительности труда.

Влияние использования фонда заработной платы промышленно-производственного персонала на себестоимость продукции. На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Фонд зарплаты непромышленного персонала (столовых, клубов, пионерлагерей и др.) в себестоимость промышленной продукции не включается.

Абсолютный перерасход фонда зарплаты промышленно-производственного персонала не влечет за собой увеличение себестоимости, если процент сверхпланового роста объема продукции выше, чем фонда зарплаты, так как при этом затраты на рубль продукции снижаются по сравнению с плановым уровнем.

Перевыполнение плана по объему продукции должно обязательно сопровождаться относительной экономией фонда зарплаты и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная заработная плата не меняется. Чем больше удельный вес повременной оплаты труда в общем фонде зарплаты, тем больше (при прочих равных условиях) и достигаемая экономия.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода фонда зарплаты и их влияние на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста фонда зарплаты и продукции. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней зарплаты.

Дело в том, что производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего, - это частное от деления продукции (Q) на среднее число работающих (R), в средняя заработная плата - частное от деления фонда заработной платы (Фз) на то же среднесписочное число работающих. Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей - объема продукции и фонда заработной платы:

(Q1/R1: Q0/R0) : (Фз1/R1: Фз0/R0) = Q1/Q0: Фз1/Фз0

Определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и зарплаты на себестоимость выпущенной продукции. Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Расчет изменения фонда зарплаты (D Фз) под влияние возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего или рабочего проводится по формуле:

ΔФз = Фзп*(З%-W%)/W% , где

ФзП - плановый фонд зарплаты, тыс. руб.

З% и W% - темп роста соответственно среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %

Анализ состава фонда заработной платы. Относительная экономия (или перерасход) характеризует использование фонда зарплаты в целом. Чтобы выявить резервы дополнительного снижения зарплаты на рубль товарной продукции, необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней зарплаты прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий промышленно-производственного персонала.

С этой целью анализируется состав фонда зарплаты рабочих и из него выделяются непроизводительные выплаты, группируемые по 3-м следующим пунктам:

1.Доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы;

2.Доплата за работу в сверхурочное время;

3.Оплата вынужденных простоев.

Подсчитывать отдельно непроизводительные выплаты на брак не требуется, так как сумма по статье "Потери от брака" полностью учитывается при сводном подсчете резервов снижения себестоимости.

Резервы снижения выплат по фонду зарплаты обслуживающего персонала выявляются путем анализа отклонений от плана численности и средней зарплаты на одного работника каждой категории персонала и определения влияния этих отклонений на расход зарплаты.

Перерасход фонда зарплаты из-за содержания сверхпланового количества всех категорий обслуживающего персонала следует относить к непроизводственным расходам, а ликвидация его считать резервом снижения себестоимости.

Отклонение от плана среднего уровня зарплаты могут быть вызваны:

Повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории. (При неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);

Нарушение установленных окладов (Вызванный этим перерасход фонда является недопустимым непроизводственным расходом);

Сверхплановым перевыполнением норм выработки и сверхплановой выплатой премий, входящих в фонд зарплаты (уважительные причины), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю зарплату (неуважительные причины).

Влияние изменения количества работников на фонд зарплаты определяют путем умножения отклонения от плана количества работников (D N) на плановую среднюю зарплату (Зп), а влияние отклонения от плана среднегодовой зарплаты (D З) - умножением этого отклонения на фактическое количество работников (Nф) по отдельным категориям персонала (метод абсолютных разниц):

ΔФN = ΔN * Зп;

ΔФз = Nф * ΔЗ.

Анализ заработной платы производственных рабочих. Заработная плата производственных рабочих выделяется в калькуляции самостоятельной статьей. Подробный анализ этой части фонда проводится по важнейшим изделиям в тех отраслях промышленности, где зарплата производственных рабочих играет значительную роль в формировании себестоимости продукции и где поэтому в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статьи “Заработная плата основная и дополнительная”.

Анализ комплексных статей себестоимости. Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости выделяются следующие группы комплексных расходов: расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции; расходы на обслуживание производства и управления им (в них входят три статьи - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.

В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. Они в учете детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения. Поэтому отклонение от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышение плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения необходимо учитывать зависимость отдельных расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий производства.

По признаку зависимости от объема производства расходы делятся на не зависящие от степени выполнения плана - условно-постоянные и зависящие - переменные. Переменные расходы также можно подразделить на условно-пропорциональные, которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дигрессивные, рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства.

Согласно исследованиям, при незначительных отклонениях объема производства от плана (в пределах ±5%) цеховые и общезаводские расходы остаются неизменными.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растет или снижается статья “Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений”. В то же время, расходы по статье “Амортизация оборудования и транспортных средств” остаются неизменными.

Переменными являются также статьи “Прочие производственные расходы” и “Внепроизводственные (коммерческие) расходы”. Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части комплексных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе комплексных статей себестоимости переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные расходы ограничивают пределами сметы. Однако ни по одной статье комплексных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия. По возможностям воздействия самого предприятия отклонения - как перерасход, так и экономия - подразделяются на зависящие и не зависящие от него.

По характеру причин, вызвавших отклонения, различаются: экономия, являющаяся и не являющаяся заслугой предприятия; перерасход, неоправданный и оправданный, который не считается виной предприятия.

Анализ расходов на обслуживание производства и управление начинается с изучения динамики их абсолютных сумм и доли в нормативно чистой продукции.

Изучение динамики абсолютных сумм расходов проводится с точки зрения выяснения влияния на их изменение мероприятий по усилению режима экономии, совершенствованию обслуживания производства и управления им. Изучение динамика расходов имеет также значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности обслуживающего и управленческого персонала, роста организационно-технического уровня предприятия и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов.

Анализ расходов на подготовку и освоение производства. Главная часть этой статьи расходов связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Кроме того, по этой статье в добывающей промышленности отражаются затраты на горноподготовительные работы. Все фактические затраты на эти цели с начала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции исходя из планируемого срока их полного возмещения и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Расходы на подготовку и освоение производства подразделяются по статьям, относящимся к отдельным производственным стадиям. В процессе анализа необходимо установить, по каким статьям сметы допущены перерасходы и их причины, не получена ли дополнительная экономия в результате невыполнения плана подготовки производства или же менее тщательного ее проведения, что может в последствии привести к снижению эффективности внедрения новой техники и технологии. Перерасходы могут быть оправданы, если они компенсируются увеличением экономического эффекта от долгосрочного внедрения в производство и эксплуатацию нового объекта.

Анализ потерь от брака. Эта статья расходов планируется в виде исключения только на производствах, где полностью предотвратить такие потери невозможно из-за скрытых пороков сырья и материалов, вызывающих брак при их обработке, и по другим неустранимым причинам. Однако на практике на большинстве предприятий имеют место потери от брака, и их устранение или хотя бы уменьшение является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

Анализ потерь от брака обычно начинается с сопоставления общих данных об уровне брака за отчетный период с соответствующими данными за предшествующий период, а на предприятиях, где брак планируется, - с плановым уровнем. Затем анализ детализируется по месту образования брака (в каких производственных единицах объединения и в каких цехах), по причинам (факторам) его возникновения, по виновникам. Рассматривается степень возмещения убытков от брака виновниками.

Следует изучить динамику соотношения затрат на окончательный брак и исправление брака. Чем выше удельный вес окончательного брака, тем хуже поставлен на предприятии межоперационный и межцеховой контроль качества деталей и полуфабрикатов.

Внепроизводственные расходы. К ним относятся все расходы на тару, доставку ее на станцию назначения, погрузку, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, т. е. являются переменными. Корректировка сметы по ним должна проводиться исходя из изменения натурального объема отгрузки, так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.

При подсчете резервов снижения внепроизводственных расходов надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих расходов, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

Источник - Audit-it.ru / Аудиторская фирма Авдеев и К
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. 112с.